二、成本

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流出。

　　提示：成本是按一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱(chēng)制造成本。產(chǎn)品成本主要通過(guò) “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算。

　　“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

　　【鏈接】“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，期(月)末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對(duì)象記入本賬戶(hù)的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品成本，應(yīng)于期(月)末記入本賬戶(hù)的貸方;本賬戶(hù)的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　“制造費(fèi)用”賬戶(hù)：核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶(hù)的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記入本賬戶(hù)的貸方，本賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。

　　【例27】紅星公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中主要耗費(fèi)甲、乙兩種材料，20×1年1月31日，該公司的“發(fā)料成本分配表”如表10-1所示。

　　表10—1 發(fā)料成本分配表

　　金額單位：元

　　根據(jù)上述資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000

　　——B產(chǎn)品 24 000

　　制造費(fèi)用 8 000

　　管理費(fèi)用 4 300

　　貸：原材料 86 300

　　【例28】20×1年1月31日，紅星公司歸集當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為l55 000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配表如表l0—2所示。

　　根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ll0 560

　　——B產(chǎn)品 l03 650

　　貸：制造費(fèi)用 214 210

　　表10—2 制造費(fèi)用分配表

　　20×1年1月份

　　【例題53·業(yè)務(wù)題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫(kù)。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1 500千克，B產(chǎn)品耗用1 000千克，該材料單價(jià)100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為2 000小時(shí)，B產(chǎn)品為1 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45 000元。假定該車(chē)間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)核算產(chǎn)品成本時(shí)：

　　A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45 000÷(2 000+1 000)×2 000=30 000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45 000÷(2 000+1 000)×1 000=15 000(元)

　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時(shí)×10+制造費(fèi)用30000=200000(元)

　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時(shí)×10+制造費(fèi)用15000=125000(元)

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200 000

　　――B產(chǎn)品 125 000

　　貸：原材料――××材料 250 000

　　應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　制造費(fèi)用 45 000

　　(2)產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 200 000

　　――B產(chǎn)品 125 000

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200 000

　　――B產(chǎn)品 125 000

　　【例題54·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

　　B.生產(chǎn)工人的薪酬

　　C.行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊

　　D.生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備的折舊

　　【答案】ABD

　　【解析】行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　【例題55·單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車(chē)間管理人員工資3萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.1.2

　　B.1.32

　　C.1.8

　　D.1.98

　　【答案】C

　　【解析】本月制造費(fèi)用發(fā)生額3萬(wàn)元。B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3/(120+180)×180=1.8(萬(wàn)元)

　　【例題56·單選題】生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用分配后，一般應(yīng)計(jì)入(　)科目。

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　B.庫(kù)存商品

　　C.其他業(yè)務(wù)成本

　　D.生產(chǎn)成本

　　【答案】D

　　【例題57·單選題】某企業(yè)2010年4月“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為20萬(wàn)元，本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費(fèi)用60萬(wàn)元，直接人工費(fèi)用10萬(wàn)元，制造費(fèi)用15萬(wàn)元，企業(yè)行政管理費(fèi)用10萬(wàn)元，本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，4月末“生產(chǎn)成本”科目的余額為(　)萬(wàn)元。

　　A. 15

　　B. 35

　　C. 5

　　D. 25

　　【答案】D

　　【解析】4月末“生產(chǎn)成本”科目的期末余額=20+60+10+15-80=25(萬(wàn)元)。行政管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入“生產(chǎn)成本”。

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