二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。
【例4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，另支付了相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款201.2萬(wàn)元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)1月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
借：投資收益 12 000
貸：銀行存款 12 000
(2)3月10日，出售B公司股票時(shí)：
借：銀行存款 2 140 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票 2 000 000
投資收益 140 000
借：投資收益 18 000
貸：銀行存款 18 000
【例題8·業(yè)務(wù)題】2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票10萬(wàn)股，每股市價(jià)5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)2009年1月20日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 500 000
貸：銀行存款 500 000
(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 000
【例題9·業(yè)務(wù)題】承【例題8·業(yè)務(wù)題】2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬(wàn)股全部出售，實(shí)際收到價(jià)款55萬(wàn)元，存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 550 000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 500 000
投資收益 50 000(差額)
【例題10·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)( )。
A.計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.沖減當(dāng)期利息
C.計(jì)入其他應(yīng)付款
D.計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】D
【例題11·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。
【例題12·判斷題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2834萬(wàn)元。( )
【答案】×
【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2830萬(wàn)元。
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