查看匯總：2012湖南會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義匯總

　　第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營業(yè)外支出。

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

　　一般情況下，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理步驟分為三步：

　　(1)將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)(不含固定資產(chǎn))盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

　　(2)查明資產(chǎn)差異原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將相關(guān)情況報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　(3)根據(jù)上述相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)結(jié)果，按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度分別進(jìn)行會計(jì)處理。

　　上述前兩步為審批前的會計(jì)處理，后一步為審批后的會計(jì)處理。

　　三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理方法

　　1、資產(chǎn)盤盈

　　盤盈時(批準(zhǔn)前)：

　　借：原材料、庫存商品等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　注意：盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

　　批準(zhǔn)后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：管理費(fèi)用(存貨盤盈)

　　營業(yè)外收入(庫存現(xiàn)金盤盈)

　　【例7-2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯誤。該公司的會計(jì)處理如下：

　　(1)批準(zhǔn)處理前。

　　借：原材料 240 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益 240 000

　　(2)批準(zhǔn)處理后。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益 240 000

　　貸：管理費(fèi)用 240 000

　　【例7-3】ABC公司2010年6月30日對該公司全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)盤盈一臺六成新機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備市場同類產(chǎn)品價格為160 000元。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　該公司會計(jì)處理為：

　　(1)批準(zhǔn)處理前。

　　借：固定資產(chǎn) 160 000

　　貸：累計(jì)折舊 64 000

　　以前年度損益調(diào)整(160 000×60%) 96 000

　　(2)批準(zhǔn)處理后。

　　借：以前年度損益調(diào)整 24 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(96 000×25%) 24 000

　　借：以前年度損益調(diào)整(96 000-24 000) 72 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積(72 000×10%) 72 000

　　利潤分配——未分配利潤 64 800

　　2、資產(chǎn)盤虧、毀損

　　盤虧時(批準(zhǔn)前)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等

　　批準(zhǔn)后：

　　借：原材料(收回殘料價值)

　　其他應(yīng)收款(應(yīng)收的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償數(shù))

　　管理費(fèi)用(屬于一般經(jīng)營損失造成的凈損失)

　　營業(yè)外支出(屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失;固定資產(chǎn)盤虧)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【例7-4】2010年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元;應(yīng)由報(bào)關(guān)員張某賠償150元;屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元;余額計(jì)入管理費(fèi)用。會計(jì)分錄如下(不考慮相關(guān)費(fèi)用)：

　　(1)批準(zhǔn)處理前。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 440

　　貸：原材料 440

　　(2)批準(zhǔn)處理后。

　　借：其他應(yīng)收款——張某 150

　　——保險(xiǎn)公司 100

　　管理費(fèi)用 190

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 440

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