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　　第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進(jìn)行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實(shí)際成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實(shí)際成本的差異。

　　該賬戶的借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異，②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異，②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。

　　(一)購買材料的賬務(wù)處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等)。

　　1.計劃成本法

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會計分錄如下:

　　借：材料采購——甲材料 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

　　貸：銀行存款 234000

　　借：原材料——甲材料 220000

　　貸：材料采購——甲材料 200000

　　材料成本差異——甲材料 20000

　　歸納：(重點(diǎn))

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　　借：材料采購(按材料實(shí)際采購成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實(shí)際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

　　2.實(shí)際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計價。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。會計分錄如下：

　　借：原材料——A材料 60200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

　　如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會計分錄：

　　借：在途物資——A材料 60200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

　　【例題13·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元(運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運(yùn)雜費(fèi)2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200=32200元。

　　【例題14·單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實(shí)際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫前的挑選整理費(fèi)為200元，商品已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價值應(yīng)為( )元。

　　A.20200 B.21400 C.23804 D.25004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價值=21200+3604+200=25004(元)

　　(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1、計劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負(fù)號——超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍——不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　見教材【例10-7】

　　【例題15·業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為

　　18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　2、實(shí)際成本法

　　采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

　　見教材【例10-8】

　　【例題16·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000

　　――輔助生產(chǎn)成本 200 000

　　制造費(fèi)用 6 000

　　管理費(fèi)用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 000

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