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第六節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析
[案例一]“安然”唱起悲歌，會(huì)計(jì)路在何方
一、基本案情
1.“安然”的神話。1985年7月，美國體斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號(hào)能源交易商，其市值曾高達(dá)700億美元、年收入達(dá)1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價(jià)格達(dá)到84.87美元(有資料說是90.75美元)。2001年初，被美國《財(cái)富》雜志連續(xù)四年評(píng)為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。
2.“安然”的轟然倒地。美國創(chuàng)造了“安然”， “安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元;11月“安然”向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤5.86億美元;當(dāng)月29日，“安然”股價(jià)一天之內(nèi)猛跌超過75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場有史以來的單日下跌之最;次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價(jià)縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額468億美元�！鞍踩弧庇謩�(chuàng)造兩個(gè)之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產(chǎn)申請(qǐng)記錄;最快的破產(chǎn)速度。
3.“安然”到底做了什么。一是在財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞并矯飾公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況;二是利用錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對(duì)其提出的信息披露要求;三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”，會(huì)計(jì)師公司之一的安達(dá)信公司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。
二、案例評(píng)析
(一)“安然”轟倒的原因
“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：
1.制度腐�。骸鞍踩弧笔录�，其實(shí)是現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理制度、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、證券及金融市場制度、社會(huì)審計(jì)制度等存在問題，使內(nèi)部人濫用職權(quán)而沒有有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會(huì)議員，可以說，這與其社會(huì)制度不無關(guān)系，安然公司的破產(chǎn)揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。
2.道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會(huì)議員關(guān)系非同一般，在其破產(chǎn)前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯·萊在公司破產(chǎn)前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因?yàn)榻鹱炙數(shù)纳贁?shù)人把錢抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會(huì)責(zé)任感和誠信可言，亦毫無側(cè)隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!
(二)“安然”轟倒的啟示
1.恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)。從會(huì)計(jì)的角度上看“安然”事件，主要不是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平問題，而是如何堅(jiān)守職業(yè)道德的問題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實(shí)施(獎(jiǎng)懲、準(zhǔn)入、退出等)。不論公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還是社會(huì)審計(jì)人員都應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會(huì)計(jì)人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會(huì)計(jì)沒有了誠實(shí)就像戰(zhàn)士沒有了勇敢，科學(xué)家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理�？傊鋈擞谧鍪�，做人應(yīng)為先。
2.規(guī)范社會(huì)審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。自20世紀(jì)90年代中期以來，“安達(dá)信”既是“安然”的外部審計(jì)人，又是內(nèi)部審計(jì)人和提供管理咨詢服務(wù)人;既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達(dá)信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運(yùn)動(dòng)員。為此，“安達(dá)信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報(bào)酬，就這樣，“安達(dá)信”還能保持最起碼的獨(dú)立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時(shí)也必定成為“安達(dá)信”的丑聞�！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信首席審計(jì)師大衛(wèi)鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟(jì)比較健全的國家，在1997年就成立了獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)的國家，連“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都時(shí)有嚴(yán)重違規(guī)、嚴(yán)重違反“獨(dú)立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會(huì)(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨(dú)立性規(guī)則的動(dòng)議，但會(huì)計(jì)師真正做到獨(dú)立、公正從業(yè)仍然路途遙遠(yuǎn)。
3.建立健全法制，加強(qiáng)政府監(jiān)管。從“安然”轟倒及“安達(dá)信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會(huì)中介;對(duì)政府官員、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入企業(yè)任職，要有嚴(yán)格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴(yán)格執(zhí)法，違者嚴(yán)懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。
[案例二]差距只在一個(gè)“信，字
一、基本案情
據(jù)《文匯報(bào)》2002年3月15日?qǐng)?bào)道，地處黃河口的廣饒縣和利津縣同處山東省東營市，相隔不過數(shù)十公里，10年前，兩地經(jīng)濟(jì)狀況還難分伯仲，可如今，廣饒人在經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了前面。前年，廣饒縣實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值接近90億元，而利津縣只有30億元。兩縣工業(yè)基礎(chǔ)相差無幾，發(fā)展模式也基本相同。為何會(huì)產(chǎn)生如此大的差距?
前些年，適逢我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之際銀行緊縮銀根，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)和地方企業(yè)步履艱難。此時(shí)，不少地方和企業(yè)紛紛刮起了借改制為名逃避金融債務(wù)之風(fēng)。廣饒縣委、縣政府則要求企業(yè)不能借改制逃廢金融債務(wù)。對(duì)那些瀕臨關(guān)停倒閉的企業(yè)，從全縣信用環(huán)境的大局出發(fā)，由縣政府出面，讓一些效益好的大企業(yè)先把其債務(wù)全部承擔(dān)落實(shí)下來，由政府部門想辦法逐步消化。連續(xù)5年，廣饒縣金融機(jī)構(gòu)家家贏利。良好的信用環(huán)境，使銀行敢于向企業(yè)貸款。這為廣饒的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的金融后盾。
同樣的處境，一些利津人卻采取了截然不同的措施。從1995年起，利津縣的一些企業(yè)在改制過程中采取母體分離、嫁接改造等形式，“懸空”銀行債務(wù)，進(jìn)而又以破產(chǎn)為名，另組建新企業(yè)，逃避銀行債務(wù)。在利津縣，有近半數(shù)的縣屬企業(yè)存在逃債的行為。這種狀況，使銀行損失慘重。短期利益行為，破壞了利津縣長期的信用環(huán)境。信用根基的動(dòng)搖與損壞，使利津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了影響。利津那些通過逃避債務(wù)而得以一時(shí)喘息的企業(yè)，也因?yàn)槭チ算y行長久的支持，很快再次陷入困境。
二、案例評(píng)析
講誠信是市場經(jīng)濟(jì)的黃金規(guī)則。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用是市場經(jīng)濟(jì)的基石。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)越要求誠實(shí)守信，這是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事職業(yè)活動(dòng)應(yīng)該遵循的基本行為準(zhǔn)則。
市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)。利津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與廣饒的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距巨大，是因?yàn)槔蚩h一些企業(yè)采取欺詐行為逃避銀行債務(wù)，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，也破壞了利津縣長期的信用環(huán)境，真可謂咎由自取。而廣饒縣全面承擔(dān)下所有的債務(wù)，并積極設(shè)法歸還，他們終于以誠信贏得了信任，也贏得了市場。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家蕭灼基講過一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外乘公共汽車逃票，當(dāng)時(shí)并沒有對(duì)他進(jìn)行罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時(shí)候才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思。今天我們的會(huì)計(jì)師為了搶客戶、為了一個(gè)紅包，為了不得罪領(lǐng)導(dǎo)而忘記了職業(yè)道德，可能明天失去的將是立足于社會(huì)的信用德行，將失去的是我們曾擁有的以此謀生，以此為榮的會(huì)計(jì)天地。誠信是會(huì)計(jì)師的靈魂，一旦失去，整個(gè)行業(yè)將遭毀滅。
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