查看匯總：2011上海會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精編筆記匯總

　　第三節(jié)　消費稅

　　消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。

　　一、消費稅概念

　　消費稅，又稱貨物稅，是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。

　　我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。

　　消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定

　　額復合征收三種方式。

　　二、消費稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照消費稅暫行條例繳納消費稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶及其他個人。

　　在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

　　三、消費稅的征收范圍

　　我國實行的是選擇性的特種消費稅，1993年12月13日開征消費稅時確定的稅目共11個。2006年4月1日，財政部、國家稅務總局對消費稅稅目作了重大調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。很多稅目還包括了若干子目。

　　征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：

　　1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等。

　　2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。

　　3.高能耗及高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等。

　　5.具有特定財政意義的消費品，例如汽車輪胎等，這類消費品的稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。

　　簡言之，消費稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展狀況，居民的消費水平和消費結構及財政收入的需要，并借鑒國外成功的經(jīng)驗和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費稅的征收范圍。消費稅的征稅范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和消費結構的變化情況及時進行相應調(diào)整，以滿足宏觀調(diào)控的需要，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，引導消費的方向。

　　四、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對不同稅目或子目適用不同的稅率，消費稅的稅率檔次較為復雜。多數(shù)適用比例稅率;成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目使用定額稅率;甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　五、應納稅額的計算

　　消費稅的應納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復合計征法。

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率

　　如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應將含增值稅的銷售額當換算為不含增值稅稅款的銷售額。

　　其換算公式為：

　　應稅銷售額= 

　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應納稅額應從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計算公式為：

　　應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。具體為：

　　1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;

　　4.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　(三)復合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。其計算公式為：

　　應納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒采用復合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數(shù)量。

　　2011年會計從業(yè)資格考試報名時間及方式匯總

　　各地2011年會計從業(yè)資格考試時間匯總

　　2011年會計從業(yè)資格考試備考策略和解題技巧匯總

　　2011年會計從業(yè)資格考試備考輔導資料匯總