二、稅法的概念

　　(一)稅法的概念

　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及其納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是依法保障國(guó)家和納稅人的利益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

　　稅法與稅收存在著緊密的聯(lián)系，在現(xiàn)代法制國(guó)家，稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，不得法外征稅，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和根據(jù)。

　　(二)我國(guó)稅法的主要淵源

　　目前，根據(jù)我國(guó)稅收法律規(guī)范的制定機(jī)關(guān)和效力的不同，存在以下幾個(gè)從高到低的法階層次：

　　1.稅收法律

　　稅收法律是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。如：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)。除《憲法》外，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收規(guī)范性文件的法律依據(jù)，任何機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件都不得與稅收法律相抵觸。值得注意的是，在廣義上，凡是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的有關(guān)稅收方面的法律，都是稅收法律的組成部分，如《刑法》專門(mén)以第六節(jié)規(guī)定了“危害稅收征管罪”，另外在《公司法》、《證券法》等法律中也有涉及稅收的相關(guān)規(guī)定。

　　2.稅收授權(quán)立法

　　授權(quán)立法是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的具有法律效力的規(guī)定或者條例。1984年9月1日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是國(guó)務(wù)院授權(quán)立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)，國(guó)務(wù)院從1994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等20多個(gè)暫行條例，基本形成了我國(guó)稅收的實(shí)體法體系。如：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》)、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》)、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行

　　條例》)。這些經(jīng)授權(quán)立法制定的暫行規(guī)定，就其事項(xiàng)而言，本來(lái)應(yīng)該屬于全國(guó)人民代表大會(huì)的立法權(quán)限范圍，國(guó)務(wù)院是無(wú)權(quán)立法的。但是由于全國(guó)人民代表大會(huì)的授權(quán)，國(guó)務(wù)院擁有了對(duì)于這些事項(xiàng)制定暫行規(guī)定等行政法規(guī)的權(quán)力，因此就事項(xiàng)而言，這些暫行規(guī)定具有國(guó)家法律的性質(zhì)，但是由于它們的制定機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院，所以其法律地位還是行政法規(guī)。這些經(jīng)授權(quán)決定先制定的行政法規(guī)，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，制定法律的條件成熟時(shí)，國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定法律。

　　3.稅收行政法規(guī)

　　稅收行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法、法律制定生效的稅收法規(guī)。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅條例》)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅條例》)等。其效力低于《憲法》、法律，高于地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章。

　　4.稅收地方性法規(guī)

　　稅收地方性法規(guī)是指與憲法、法律、行政法規(guī)等不相抵觸的前提下，由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的適用于本地區(qū)的稅收法規(guī)。如上海市人大常委會(huì)制定的《上海外高橋保稅區(qū)條例》。稅收地方性法規(guī)的效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級(jí)和下級(jí)地方政府規(guī)章。

　　5.稅收規(guī)章

　　稅收規(guī)章包括兩種：一種是稅收部門(mén)規(guī)章，由國(guó)務(wù)院的部、委，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門(mén)的權(quán)限范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。如國(guó)家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》，這類規(guī)范性文件通常以通知、批復(fù)、意見(jiàn)等形式出現(xiàn)。稅收部門(mén)規(guī)章的效力低于憲法、法律和行政法規(guī)。根據(jù)《立法法》的精神，稅收部門(mén)規(guī)章與稅收地方性法規(guī)之間是具有同等效力的，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果稅收地方性法規(guī)與稅收部門(mén)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門(mén)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。另一種是稅收地方政府規(guī)章，由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)制定的適用于本地區(qū)的稅收規(guī)范性文件。稅收地方政府規(guī)章的效力低于憲法、法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)。稅收地方政府規(guī)章與稅收部門(mén)規(guī)章之間具有同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果部門(mén)規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。

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