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第三章 稅收法律制度
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類(lèi)
(一)稅收的概念與分類(lèi)
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收體現(xiàn)了國(guó)家主權(quán)和國(guó)家權(quán)力。
稅收作為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的一種重要工具，客觀上具有三個(gè)基本職能：財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能。稅收的職能是一個(gè)具有統(tǒng)一性的整體，同時(shí)，稅收的職能又具有差異性。各個(gè)職能之間存在著相互制約、相輔相成的關(guān)系;而各個(gè)職能在整體或結(jié)構(gòu)中的地位不是相等的，其中財(cái)政職能是基本職能，其他兩個(gè)職能是派生的。稅收的財(cái)政職能是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)稅收把經(jīng)濟(jì)單位及個(gè)人占有的一部分社會(huì)產(chǎn)品或價(jià)值集中起來(lái)，形成由國(guó)家集中支配的財(cái)政收入，以滿足國(guó)家提供公共產(chǎn)品需要的職責(zé)或功能，是稅收的基本功能。稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收具有的國(guó)家通過(guò)制定和實(shí)施稅收政策和稅收制度，影響個(gè)人、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職責(zé)或功能。稅收的社會(huì)職能，又稱稅收的收入再分配職能，是指稅收所具有的均衡社會(huì)成員之間占有收入或財(cái)富的差距，維護(hù)社會(huì)公平的職責(zé)或功能。
隨著我國(guó)法制建設(shè)的加強(qiáng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)家利益等方面的重要作用。
1.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的按年、按季、按月征收，均勻入庫(kù)，有利于財(cái)力調(diào)度，滿足日常財(cái)政支出;三是稅收的源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能夠從多方面籌集財(cái)政收入。
2.稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置，以及加成征收或減免稅等手段來(lái)影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，改變社會(huì)財(cái)富分配狀況，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
3.稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國(guó)家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒(méi)有稅收，國(guó)家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)力對(duì)物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到鞏固國(guó)家政權(quán)的政治目的。
4.稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，任何國(guó)家對(duì)本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)。隨著改革開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的進(jìn)一步深入，國(guó)際交流與合作越來(lái)越頻繁，建立和完善涉外稅法，既維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，又為鼓勵(lì)外商投資，保護(hù)國(guó)外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營(yíng)，發(fā)展國(guó)家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，提供了可靠的法律保障。
(二)稅收的特征
稅收與其他財(cái)政收入形式相比較，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性三個(gè)特征。稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，是一個(gè)密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一體。
1.強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力并運(yùn)用法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定和征收的，是一種強(qiáng)制性征稅。稅收的強(qiáng)制性是與國(guó)家的政治權(quán)力緊密聯(lián)系在一起的，國(guó)家憑借其政治權(quán)力征稅，因而不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制，對(duì)不同的所有者都可行使國(guó)家征稅權(quán)。稅收強(qiáng)制性包括兩層含義：第一，稅收分配關(guān)系具有強(qiáng)制性，即稅收分配關(guān)系是國(guó)家憑借政治權(quán)力通過(guò)立法程序確定的，不以納稅人的意愿而變動(dòng)，是一種不對(duì)等關(guān)系;第二，稅收的征收具有強(qiáng)制性，即國(guó)家借助于稅法征稅，國(guó)家征稅的過(guò)程就是強(qiáng)制地將一部分社會(huì)財(cái)富的所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移，納稅人必須服從稅法。
2.無(wú)償性
稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅以后，稅款即歸國(guó)家所有，不再歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的無(wú)償性是針對(duì)具體的單位、個(gè)人而言的，而不是就全體納稅人而言的。稅收無(wú)償性，就具體的單位、個(gè)人而言，包括兩層含義：第一，國(guó)家征稅不付任何報(bào)酬或代價(jià);第二，稅款征收后，不再直接歸還給原納稅人。
3.固定性
稅收的固定性，是指國(guó)家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅行為規(guī)范，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動(dòng)。稅收固定性包括兩層含義：第一，稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性，國(guó)家征稅的相關(guān)內(nèi)容，以法律的形式公布執(zhí)行，在一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定;第二，稅收征收數(shù)量具有有限性。稅收分配不是隨意地、無(wú)界定地轉(zhuǎn)移財(cái)富的所有權(quán)，而是征納雙方遵守國(guó)家的稅法，納稅人只要發(fā)生了規(guī)定納稅的收入、行為等，就要按照法律規(guī)定納稅;國(guó)家對(duì)納稅人征稅，是按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，不得隨意提高或降低。所以稅收額度，是有限度的。
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