二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　1.發(fā)票的含義

　　發(fā)票是指---是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　2.發(fā)票管理的意義

　　稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　【例題·判斷題】工商行政管理機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領構(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。( )

　　[答案]N

　　(二)發(fā)票的種類

　　目前我國使用的發(fā)票，主要有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票(包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票)、專業(yè)發(fā)票等幾類。

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　(1)含義

　　指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票，是我國目前唯一在發(fā)票上注明稅款，價格和稅金分離，并分別記載的一種特殊的發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。

 

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是( )。

　　A.提供通信服務

　　B.提供金融服務

　　C.提供加工勞務

　　D.提供旅游服務

　　[答案]C

　　(2)一般納稅人不得領購使用專用發(fā)票的情形：

　�、贂�計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　�、诓荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料(資料的內(nèi)容，由國家稅務總局直屬分局確定)者。

　�、塾幸韵滦袨椋�經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：1)私自印制專用發(fā)票;2)向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票;3)借用他人專用發(fā)票;4)向他人提供專用發(fā)票;5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;8)未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　�、茕N售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

　　(3)不得開具專用發(fā)票的情形：

　�、傧蛳�費者銷售應稅項目;

　�、阡N售免稅項目;

　�、垆N售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

　�、軐⒇浳镉糜诜菓�稅項目;

　�、輰⒇浳镉糜诩�體福利或個人消費;

　�、迣⒇浳餆o償贈送他人;

　�、咛峁┓菓�稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);

　�、嘞蛐∫�(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　【例題·多選題】不得開具增值稅專用發(fā)票的情形有( )。

　　A.向消費者銷售應稅項目

　　B.將貨物用于集體福利或個人消費

　　C.銷售免稅項目

　　D.向一般納稅人銷售應稅項目

　　[答案]ABC

　　【例題·多選題】除小規(guī)模納稅人不得領購使用增值稅專用發(fā)票外，一般納稅人在下列情況下也不得領購使用專用發(fā)票( )。

　　A.會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者

　　B.不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者

　　C.未按規(guī)定要求開具專用發(fā)票，經(jīng)稅務機關責令限期改正而未改正者

　　D.銷售的貨物全部屬于免稅項目者

　　[答案]ABCD

　　(4)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次。

　　(5)增值稅專用發(fā)票的開具要求。

　�、僮舟E清楚;

　�、诓坏猛扛�;

　　填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。

　　如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

　�、奕�部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致;

　�、甙l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章;

　　⑩不得拆本使用專用發(fā)票。

　　(6)增值稅專用發(fā)票的開具時限。

　�、兕A收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發(fā)出的當天;

　　②交款提貨---為收到貨款的當天;

　�、圪d銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當天;

　�、軐⒇浳锝桓端�人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天;

　�、菰O有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售---為貨物移送當天;

　�、迣⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經(jīng)營者---為貨物移送的當天;

　�、邔⒇浳锓峙浣o股東，為貨物移送的當天。

　　【例題·判斷題】采用預收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，于貨物發(fā)出的當天開具專用發(fā)票。( )

　　[答案]Y

　　(7)違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰。

　　①對企業(yè)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

　�、诟鶕�(jù)刑法規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

　�、厶撻_發(fā)票;

　�、芨鶕�(jù)刑法規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;

　�、莨潭�業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，---非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白專用發(fā)票的，由稅務機關收繳專用發(fā)票，沒收非法所得，可以并處l萬元以下的罰款。

　　未按規(guī)定保管專用發(fā)票而發(fā)生丟失、被盜的企業(yè)，---報告主管稅務機關---《中國稅務報》和電視等傳播媒介公告聲明丟失、被盜專用發(fā)票作廢。

　　對企業(yè)申報丟失、被盜的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)虛開、代開的，該企業(yè)還應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。

　�、邆卧旎蛘叱鍪蹅卧斓脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;

　�、喾欠ǔ鍪墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;

　　(8)不得抵扣的情形：

　　對納稅人購進貨物、應稅勞務取得的專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”凡不符合專用發(fā)票使用規(guī)定開具要求的，不得作為扣稅的憑證。

　　對丟失專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得抵扣其進項稅款(從對方取得的存根聯(lián)復印件也不得充作扣稅憑證)。

　　納稅人取得虛開代開的專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。

　　納稅人購進貨物或應稅勞務所支付款項的單位與開具專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務的單位不一致的，將不得抵扣進項稅額。

　　特定一般納稅人停止抵扣進項稅額。

　　【例題·多選題】按照增值稅規(guī)定，下列項目中不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是( )。

　　A.用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

　　B.虛開代開的專用發(fā)票的進項稅額

　　C.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

　　D.用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按有關法律處罰。( )

　　[答案]Y

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