第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員
一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
《會(huì)計(jì)法》第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬�！�
《實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員、指定會(huì)計(jì)主管人員，并設(shè)置必要的會(huì)計(jì)工作崗位，其中核算、出納為必設(shè)崗位�！�
(一)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)視構(gòu)
《會(huì)計(jì)法》對(duì)各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)定為“應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要”來(lái)決定，即各單位可以根據(jù)本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)情況決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
(二)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，不能單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。這是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的另一種形式。
“會(huì)計(jì)主管人員”：不同于通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)主管”、“主管會(huì)計(jì)”、“主辦會(huì)計(jì)”等，而是指負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。----目的是強(qiáng)化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作無(wú)人負(fù)責(zé)的局面。
【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位會(huì)計(jì)主管人員是指( )
A.總會(huì)計(jì)師
B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.未設(shè)總會(huì)計(jì)師的單位分管會(huì)計(jì)工作的行政副職
D.未單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中指定行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的會(huì)計(jì)人員
[答案]D
【例題·判斷題】《會(huì)計(jì)法》中所講的“會(huì)計(jì)主管人員”是負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。( )
[答案]對(duì)
【例題·判斷題】各單位可以根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自行決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但會(huì)計(jì)工作必須依法開(kāi)展。( )
[答案]對(duì)
(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度
《會(huì)計(jì)法》第三十七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收人、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作�！�
《實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定：
“單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核、牽制制度�，F(xiàn)金和有價(jià)證券必須由出納人員經(jīng)管。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作。單位在銀行的預(yù)留印簽不得由同一人員保管。”這是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的法律規(guī)定。
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度
內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ�。建立�?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。
從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下主要內(nèi)容：
(1)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否互相銜接等。-------審核之后應(yīng)提出建議或意見(jiàn)，以便修改和完善計(jì)劃與預(yù)算。
(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。---對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)予以制止或者糾正。
(3)審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。---不符時(shí)，應(yīng)查明賬實(shí)不符的原因，并提出改進(jìn)的措施。
內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，前者是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度;后者是單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。
2.內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制制度，也稱(chēng)錢(qián)賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。
如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核、批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬不能由一個(gè)人同時(shí)辦理付款和記賬。
單位購(gòu)入材料物資，應(yīng)由采購(gòu)入員辦理采購(gòu)、報(bào)賬手續(xù)，倉(cāng)庫(kù)人員驗(yàn)收入庫(kù)，記賬人員登記入賬。發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)經(jīng)使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)辦人員領(lǐng)用，倉(cāng)庫(kù)人員發(fā)料，記賬人員記賬。
單位發(fā)放工資，應(yīng)由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬，等等。上述業(yè)務(wù)，均不得一人兼辦。
《會(huì)計(jì)法》在規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的同時(shí)，突出強(qiáng)調(diào)“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作�！�
當(dāng)然，出納人員不是完全不能記賬，只要所記的賬不是收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等直接與單位資金收支增減往來(lái)有關(guān)的賬目，可以承擔(dān)一部分記賬工作，如有些單位，出納人員業(yè)務(wù)不多，兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，這是可以的。
【例題·單選題】?jī)?nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算D及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由( )分工辦理。
A.兩人
B.三人
C.三人或三人以上
D.兩人或兩人以上
[答案]D
【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十七條規(guī)定，下列各項(xiàng)中出納人員可以兼管的工作為( )。
A.債權(quán)債務(wù)賬目的登記
B.稽核
C.會(huì)計(jì)檔案保管
D.固定資產(chǎn)登記
[答案]D
【例題·單選題】各單位出納人員可以登記的賬目是( )。
A.收入類(lèi)賬簿
B.債權(quán)、債務(wù)類(lèi)賬簿
C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬
D.費(fèi)用類(lèi)賬簿
[答案]C
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