(四)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約

　　(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護(hù)保管等應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或者部門。

　　(2)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)各個(gè)步驟應(yīng)該指派給不同的人員或者部門承擔(dān)。

　　(3)會計(jì)工作的責(zé)任應(yīng)該劃分。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確

　　(1)單位的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍應(yīng)該劃定。除了重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度以外，所有對單位的經(jīng)營管理和發(fā)展有重大影響或者產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的借貸、交易、擔(dān)保、往來等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都應(yīng)該納入重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍。

　　(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策人員和執(zhí)行人員應(yīng)該實(shí)行分離。不允許決策人同時(shí)又是執(zhí)行人，應(yīng)該使決策在一定范圍內(nèi)具有透明度，使決策在監(jiān)督之下作出和執(zhí)行。

　　(3)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)該有固定的程序。每一步驟要有一定的條件，并辦理相應(yīng)的手續(xù)，留有文字記載和依據(jù)，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依此辦理所發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)。

　　【例題·多選題】為防止由于獨(dú)斷專行所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)對單位的( )有明確的規(guī)定。

　　A.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍

　　B.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策人和執(zhí)行人實(shí)行分離

　　C.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的程序

　　D.集體審議重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日期

　　[答案]ABC

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，對本單位的財(cái)產(chǎn)清查作出規(guī)定，明確多長時(shí)間進(jìn)行一次全面的清查，一般應(yīng)該一年至少一次。

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對于本單位的會計(jì)工作，進(jìn)而對本單位的經(jīng)營管理具有極其重要的作用，是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中不可或缺的內(nèi)容。

　　【例題·多選題】根據(jù)《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員，經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　[答案]ABCD

　　(五)單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

　　《會計(jì)法》第二十八條第一款規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。”

　　《會計(jì)法》在總則中規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)�！边@就是說，一個(gè)單位出現(xiàn)違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的情形，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有不可推脫的責(zé)任。

　　第一，單位負(fù)責(zé)人必須增強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化守法意識。一個(gè)單位的會計(jì)工作是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，不僅是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的責(zé)任，更是作為最高管理者的單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　　第二，單位負(fù)責(zé)人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　第三，單位負(fù)責(zé)人要尊重會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，善于聽取會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的意見和建議。

　　第四，單位負(fù)責(zé)人無論出于什么理由，都不得利用自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，采取明示或者暗示的任何方式授意、指使會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違反會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度辦理會計(jì)事項(xiàng)，更不得以各種威脅的手段強(qiáng)迫會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，或者通過利誘和收買會計(jì)人員與之通同作弊，違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

　　(六)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.關(guān)于會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)的法律規(guī)定

　　《會計(jì)法》第二十八條第二款規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正�！�

　　第二十九條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理�！�

　　《實(shí)施辦法》

　　第二十三條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照下列規(guī)定對本單位會計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督。

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對前款所列行為無權(quán)處理以及制止無效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書面報(bào)告，請求處理。單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員提出的書面報(bào)告，應(yīng)當(dāng)自收到之日起十日內(nèi)作出書面處理決定。

　　單位負(fù)責(zé)人不處理或者處理錯(cuò)誤的，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)向財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門報(bào)告�！�

　　第二十四條規(guī)定：

　　“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位生產(chǎn)經(jīng)營和其他經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出改進(jìn)意見和建議�！钡诙�十五條規(guī)定：

　　“會計(jì)人員因依法履行職責(zé)受到打擊報(bào)復(fù)的，有權(quán)向財(cái)政、監(jiān)察、司法等部門投訴�！边@是對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)的法律規(guī)定。

　　2.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須履行法律賦予的會計(jì)監(jiān)督職權(quán)

　　(1)有權(quán)拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。例如，通過虛假資產(chǎn)評估，夸大資產(chǎn)價(jià)值。如果將其納入會計(jì)核算，就會造成資產(chǎn)不實(shí)，形成虛假的會計(jì)資料。

　　(2)對于應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而沒有辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的，有權(quán)予以糾正。

　　(3)拒絕來自任何方面?zhèn)卧臁⒆冊鞎��?jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的任何要求。

　　(4)在對原始憑證進(jìn)行審核的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實(shí)、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，發(fā)現(xiàn)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

　　(5)拒絕違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅(jiān)決予以制止，如果制止不能的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，如果此種行為來自于單位負(fù)責(zé)人，則應(yīng)當(dāng)向有關(guān)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　(6)發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符;發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿的記錄與本單位的實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額不符，與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行糾正，或者向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求處理。對存在違法行為和違反本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的行為要予以揭露。

　　(7)在編制本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時(shí)候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止。

　�、傩枰�變更的會計(jì)處理方法，沒有按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行變更，或者變更后不在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明變更的原因、情況及影響;

　　②按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明的事項(xiàng)沒有說明。例如，沒有在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明本單位實(shí)際發(fā)生的未決訴訟和對外提供擔(dān)保等或有事項(xiàng);

　�、巯虿煌�的會計(jì)資料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;

　�、茇�(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)，而沒有進(jìn)行審計(jì)的，或者沒有將注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供的，或者所提供的審計(jì)報(bào)告是虛假的。

　　(8)有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計(jì)資料的要求和行為。

　　(9)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、完整。

　　《會計(jì)法》對此專門作了規(guī)定，包括三方面的要求：

　�、贂�計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要對本單位各項(xiàng)財(cái)物、款項(xiàng)的增減變動和結(jié)存情況及時(shí)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和核對。

　　②會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。

　�、蹠�計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對賬實(shí)不符無權(quán)處理的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)立即報(bào)請單位負(fù)責(zé)人處理，不得拖延，否則就會造成資產(chǎn)不實(shí)，也給追究責(zé)任、避免和挽回?fù)p失帶來困難。如因管理不善，發(fā)生大量盤盈盤虧，或者庫存物資大量被盜或者霉?fàn)�變質(zhì)等，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員無權(quán)對這些問題進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，作出處理。

　　【例題·單選題】單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，可通過( )在處理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行

　　A.單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員

　　B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員

　　C.單位負(fù)責(zé)人

　　D.上級單位領(lǐng)導(dǎo)

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度要求的有( )

　　A.記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人

　　[答案]ABC

　　【例題·判斷題】單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，但單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。( )

　　[答案]對

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