4.相關(guān)扣除項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　(2)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥款的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除。③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(3)社會保險費(fèi)。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保障費(fèi)和住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

　　(4)借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資本的成本，并依照規(guī)定扣除。③企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　(5)匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(7)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(8)環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(9)財產(chǎn)保險費(fèi)。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　(10)租賃費(fèi)。①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　(11)勞動保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(12)公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事來的捐贈。公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度項(xiàng)目。

　　(13)準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。

　　5.準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額。

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算交納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　6.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除。

　�、傧蛲顿Y者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失;⑤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;⑥贊助支出;⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【案例—15】某工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額700萬元，2008年度的相關(guān)情況如下：(1)產(chǎn)品銷售收入96萬元;(2)其他應(yīng)征稅的收入17萬元;(3)銷售成本、銷售稅金及附加52.7萬元;(4)有關(guān)費(fèi)用、其他支出36萬元;(5)經(jīng)審查企業(yè)多列支福利費(fèi)5萬元。計(jì)算企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅稅額。

　　案例分析和計(jì)算：

　　企業(yè)所得稅的計(jì)算，是依應(yīng)納稅所得額和稅率的乘積，作為慶納稅額，應(yīng)納稅所得額是收入總額扣除不征稅收入額、扣除額、免稅收入額、以及準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額后的余額。稅率根據(jù)相關(guān)規(guī)定來確定，本案例中的納稅人，符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，稅率應(yīng)該是20%。應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　(1)2008年應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入額―扣除額―免稅收入額―準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額=(96+17)-(52.7+36-5)=29.3(萬元)

　　(2)2008年應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―減免稅額―抵免稅額=29.3×20%=5.86(萬元)

　　答：企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額是29.3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額是5.86萬元。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠(了解)

　　(四)企業(yè)所得稅的征收管理

　　1.源泉扣繳

　　(1)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　　(2)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　2.企業(yè)所得稅的征收管理

　　(1)納稅地點(diǎn)的規(guī)定

　�、俪�稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。②居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。③非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。④非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

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