四、營業(yè)稅的計算

　　應納稅額計算公式為：應納稅額=營業(yè)額*稅率

　　【案例3—10】某運輸公司2008年9月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務的金額為300萬元。計算該運輸公司2008年9月應繳納的營業(yè)稅稅額。

　　[答案]運輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計算，但是，由于聯(lián)合運輸業(yè)務，有一部分運輸業(yè)務要轉(zhuǎn)交其他運輸部門承辦，所得支付的聯(lián)運業(yè)務金額應該從總收入額中扣除，余額作為計算營業(yè)稅的依據(jù)。計算如下：

　　(1)營業(yè)額=(售票收入總額-聯(lián)運業(yè)務支出)=600-300=300(萬元)

　　(2)應納稅額=營業(yè)額×適用率=300×3%=9(萬元)。

　　【案例3—11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門票收入為90萬元，臺位費收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入30萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。計算該歌舞廳2008年10月應繳納的營業(yè)稅稅額。

　　[答案]按照營業(yè)稅的規(guī)定，歌舞廳計算繳納營業(yè)稅的依據(jù)是取得的全部營業(yè)收入額，包括票收入、臺位費收入、煙酒和飲料費收入等。計算如下：

　　(1)營業(yè)額=各項收入總額=90+30+30=150(萬元)

　　(2)應納稅額=營業(yè)額×適用率=150×20%=30(萬元)

　　【案例3—12】某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬元(利潤率5%)，其出售取得收入為76萬元。計算該公司2008年10月應納營業(yè)稅稅額。

　　[答案]自建建筑物出售，按照營業(yè)稅規(guī)定，應該繳納兩道營業(yè)稅，一是建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅;二是銷售不動產(chǎn)稅目的營業(yè)稅。建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算稅款，組成計稅價格中應包括成本、利潤和營業(yè)稅稅金。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，按照銷售額和適用稅率計算稅款。計算如下：

　　(1)自建建筑物應納建筑營業(yè)稅額=[工程成本×(1+利潤率)÷(1-稅率)]×稅率=[600×(1+5%)÷(1-3%)]×3%=611.6505×3%=18.3495(萬元)

　　(2)出售建筑物應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅額=營業(yè)收入×稅率=760×5%=38(萬元)。

　　五、營業(yè)稅的減免及征收管理

　　(一)營業(yè)稅的減免(了解)

　　(二)營業(yè)稅的納稅地點

　　(1)納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。(3)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。(4)納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)，應向勞務發(fā)生地主管機關(guān)申報納稅，而應申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者說居住地管稅務機關(guān)補征稅款。(5)扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　(三)營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限，為一個季度。保險業(yè)的納稅期限，為1個月。

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