第二節(jié)　負債的核算

　　負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債有確切的債權(quán)人、到期日和確定的金額，到期必須還本付息，這是負債不同于所有者權(quán)益的一個明顯特征。

　　負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和非流動負債。

　　一、流動負債的核算

　　流動負債是指將在1年內(nèi)(含1年)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

　　(一)短期借款的核算

　　1.短期借款的概念

　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。

　　2.短期借款利息的確認與計量

　　短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益(財務(wù)費用);如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息，數(shù)額較大，為了合理地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，企業(yè)通常按權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，采取預(yù)提的方法按月計提借款利息，計入各期損益(財務(wù)費用)。

　　短期借款利息=借款本金×利率×計息期限

　　短期借款本金和利息的核算，需要設(shè)置“短期借款”和“應(yīng)付利息”等賬戶。

　　“短期借款”是負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的貸方登記取得的短期借款，即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還、即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金的余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。

　　“應(yīng)付利息”是負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款應(yīng)付利息，記入本賬戶貸方;實際支付利息時，記入本賬戶借方;期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的利息。

　　企業(yè)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目，在資產(chǎn)負債表日，按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目;償還短期借款本金、支付利息時，借記“短期借款”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例4—53]某有限責任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2008年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。該公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　l00 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　l00 000

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