第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)“管理費用”入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應及時調(diào)整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準。

　　為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢�！按�處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。表9—7

　　待處理財產(chǎn)損溢

　　(一)盤盈處理

　　(1)流動資產(chǎn)

　　審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;

　　批準處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。

　　(2)固定資產(chǎn)

　　在新準則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限批準處理前，應先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。

　　報經(jīng)批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：

　　(1)對于流動資產(chǎn)的盤虧

　�、倩厥盏臍埩蟽r值——借記“原材料”;

　�、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償——借“其他應收款”;

　　③一般經(jīng)營損失部分——借記“管理費用”;

　�、芊浅�損失部分——借記“營業(yè)外支出”

　　(2)固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　【例9-2】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　16000

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　16000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000

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