第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
一、投入資本的核算
(一)實(shí)收資本的核算
實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。
1. 出資形式、出資人
出資形式：投資者可以采用不同的形式，既可以用貨幣性資產(chǎn)投資，也可以用實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)作價(jià)投資。--借方
出資人：投人資本包括國(guó)家投資、其他單位投資、個(gè)人投資和外商投資。--貸方
2.會(huì)計(jì)分錄
借：+資產(chǎn)(銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))
貸：+來源(實(shí)收資本)
實(shí)收資本”(股份制企業(yè)為“股本”)賬戶---所有者權(quán)益類賬戶
貸方：登記所有者投資的增加額
借方：登記所有者投資的減少額
期末余額：貸方，表示期末所有者投入資本的實(shí)有數(shù)額。
該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
[例1]20××年12月1日，某公司收到投資者投入資本20 000元，存入開戶銀行。
借：銀行存款 20 000
貸：實(shí)收資本——××投資者 20 000
[例2]20××年12月1日，投資者以全新運(yùn)輸汽車一輛作為投資投入企業(yè)，價(jià)值50 000元(假定不考慮增值稅)。
借：固定資產(chǎn) 50 000
貸：實(shí)收資本——××單位 50 000
(二)資本公積的核算
資本公積又稱為準(zhǔn)資本，是指由于資本(或股本)溢價(jià)以及計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等原因形成的公積金，可以按法定程序轉(zhuǎn)化為資本。
資本公積賬戶---屬于所有者權(quán)益類賬戶
貸方：登記各種來源渠道形成的資本公積
借方：登記經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本的資本公積
期末余額：在貸方，表示期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。
該賬戶應(yīng)設(shè)“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
1.資本(或股本)溢價(jià)
(1)資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，這部分投入資本計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。
企業(yè)初建時(shí)投資者投入的資本全部構(gòu)成注冊(cè)資本，各投資者投入的資本和其在注冊(cè)資本(實(shí)收資本)中享有的份額是相等的。
擴(kuò)大規(guī)模增加資本時(shí)，如有新的投資者加入，則新加入的投資者的出資額一般要高于其在注冊(cè)資本中享有的份額。
(2)股票溢價(jià)產(chǎn)生的原因與資本溢價(jià)一樣。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入超出股票面值的部分，即股票溢價(jià)，應(yīng)作為資本公積入賬(股票發(fā)行費(fèi)用可沖減資本公積)。
2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。
[例3]B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬(wàn)股，每股面值l元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會(huì)計(jì)處理如下：
收到發(fā)行收入時(shí)：
借：銀行存款 20000
貸：股本 5000
資本公積——股本溢價(jià) 15000
支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
借：資本公積——股本溢價(jià) 600
貸：銀行存款 600
[例4]某公司經(jīng)批準(zhǔn)后擬將資本公積200 000元，按國(guó)家、法人、個(gè)人、外商在注冊(cè)資金中所占的比例轉(zhuǎn)增資本金，如上述比例分別為：50%、20%、5%、25%，則轉(zhuǎn)增的會(huì)計(jì)分錄為：
借：資本公積 200 000
貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本 l00 000
——法人資本 40 000
——個(gè)人資本 l0 000
——外商資本 50 000
(單選)某公司接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，該公司在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.固定資產(chǎn)
B.應(yīng)付賬款
C.實(shí)收資本
D.資本公積
【答案】C
(單選)某日，W公司收到投資者——甲公司投入的一臺(tái)不需要安裝的全新機(jī)器設(shè)備，投資協(xié)議約定的價(jià)值為230萬(wàn)元，則W公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：銀行存款 2300000
貸：實(shí)收資本——甲公司 2300000
B.借：在建工程 2300000
貸：資本公積 2300000
C.借：固定資產(chǎn) 2300000
貸：銀行存款 2300000
D.借：固定資產(chǎn) 2300000
貸：實(shí)收資本 2300000
【答案】D
(判斷)實(shí)收資本賬戶按投資的資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。( )
【答案】錯(cuò)
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