第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利。

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：

　　原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)

　　(二)權益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

　　權益類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

　　【例2】某企業(yè)應交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應交稅費賬戶的期末余額為：

　　應交稅費賬戶期末余額=35000+36000-28000=43000(元)

　　(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

　　(四)費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費用;

　　費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4-7概括如下：

　　(五)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負債或所有者權益的期初余額。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。

　　3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務成果，所以一般無期初和期末余額。

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