第二節(jié)　不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

　　一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序基本上是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而形成的。

　　(二)會計憑證和賬簿的設(shè)置

　　1.憑證設(shè)置。采用記賬憑證會計核算組織程序時，記賬憑證的設(shè)置有兩種方式：

　　(1)采取通用記賬憑證。所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后都編制此種記賬憑證。

　　(2)采用專用記賬憑證�？梢圆捎檬湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。

　　2.賬簿設(shè)置。采用記賬憑證會計核算組織程序一般應(yīng)設(shè)置以下賬簿：

　　(1)日記賬。主要是庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式的訂本賬。

　　(2)明細分類賬。明細分類賬應(yīng)根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理的需要而確定，一般采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等格式的活頁賬或卡片賬。

　　(3)總分類賬�？偡诸愘~按規(guī)定的會計科目開設(shè)賬戶，一般采用三欄式格式的訂本賬。

　　(三)賬務(wù)處理程序

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同

　　有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖7—1所示。

　　(四)優(yōu)缺點及適用范圍

　　由于記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，因此記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點如下：會計核算組織程序簡單明了，易于理解和掌握;總分類賬詳細地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析和檢查;賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系比較清晰，便于核對和檢查賬目。其缺點是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，如果企業(yè)規(guī)模較大，記賬憑證多，登記總賬的工作量就很大，不便于對會計工作進行分工，總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現(xiàn)為重復登記。因此，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量少，日常編制記賬憑證的數(shù)量不多的單位。

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