第六章 會(huì)計(jì)賬簿
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類(lèi)
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義
(一)會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
(二)會(huì)計(jì)賬簿的意義
設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
1.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息;
2.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息;
3.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息;
4.通過(guò)賬簿的沒(méi)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系
賬簿與賬戶(hù)有著十分密切的聯(lián)系。賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，賬戶(hù)存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在;然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶(hù)則是這個(gè)整體中的個(gè)別部分，所以，賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)
會(huì)計(jì)賬簿可以按其用途、賬頁(yè)格式和外形特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。
(一)按用途分類(lèi)
賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三類(lèi)。
1.序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
序時(shí)賬簿按記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。
普通日記賬。是指用來(lái)序時(shí)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。它的特點(diǎn)是，將每日所編制的會(huì)計(jì)分錄所涉及的借方、貸方，全部反映在一本賬簿中。但由于用一本賬簿記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，工作量大，不便于查核，不利于會(huì)計(jì)分工，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少采用。
特種日記賬。是指用來(lái)序時(shí)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，只要求對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務(wù)，按照其發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆、連續(xù)進(jìn)行登記。
2.分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。按照明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬�？偡诸�(lèi)賬提供總括的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)分類(lèi)賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，二者相輔相成，互為補(bǔ)充。
分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
分類(lèi)賬簿和序時(shí)賬簿的作用不同。
小型經(jīng)濟(jì)單位業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，總分類(lèi)賬戶(hù)不多，為簡(jiǎn)化工作，可以把序時(shí)賬簿與分類(lèi)賬簿結(jié)合起來(lái)，設(shè)置聯(lián)合賬簿。
3.備查賬簿。備查賬簿(或稱(chēng)輔助登記簿)，簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)備查簿，是用來(lái)登記那些以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入、不屬于本企業(yè)財(cái)產(chǎn)、不能記人本企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶(hù)的機(jī)器設(shè)備;應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿是用來(lái)登記本企業(yè)已經(jīng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，由于尚存在著票據(jù)付款人到期不能支付票據(jù)款項(xiàng)而使本企業(yè)產(chǎn)生連帶責(zé)任的可能性(即負(fù)有支付票據(jù)款項(xiàng)的連帶義務(wù))，而這些應(yīng)收票據(jù)已不能在企業(yè)的序時(shí)賬簿或分類(lèi)賬簿中反映，所以要備查登記。
備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
(二)按賬頁(yè)格式分類(lèi)
按賬頁(yè)格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿。即只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿。是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿。是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外形特征分類(lèi)
賬簿按其外形特征的不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。
1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確地為各賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)，預(yù)留太多，造成浪費(fèi)，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁(yè)賬。這類(lèi)賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，也便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。
3.卡片賬。卡片賬是將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。
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