第三節(jié)　生產(chǎn)過程的核算

　　企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費用，簡稱料工費。企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。

　　工業(yè)企業(yè)要進行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業(yè)的材料存貨減少了，應記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應按照材料領(lǐng)用部門及用途記入有關(guān)成本費用賬戶的借方。

　　(1)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品”借方;

　　(2)生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費用”借方;

　　(3)行政管理部門耗用記入“管理費用”借方;

　　(4)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用記入“銷售費用”借方;

　　(5)專項工程耗用記入“在建工程”借方。

　　一、費用與制造成本

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接人工，其他直接支出、制造費用和期間費用。

　　1.直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

　　2.直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。

　　3.其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。

　　4.制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。

　　5.期間費用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。

　　銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。如廣告費、宣傳費及銷售人員職工薪酬等。

　　管理費用，是指企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。如辦公費、差旅費、咨詢費、業(yè)務招待費及行政管理人員職工薪酬等。

　　財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費等。

　　二、設(shè)置的賬戶

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應當注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應作為期間費用，在另設(shè)置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用;月末，一般都應按照適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關(guān)的產(chǎn)品，從其貸方轉(zhuǎn)出，所以一般無余額(個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外)。

　　(三)“待攤費用”賬戶(先支付，后攤銷入費用，攤銷期≤1年)

　　“待攤費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費用的攤銷數(shù)。月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要而增設(shè)的。

　　(四)“預提費用”賬戶(先預提入費用，后支付)

　　“預提費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用;借方登記這些費用的實際支出數(shù);月末貸方余額，表示已預提但尚未實際支出的費用數(shù);期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要而增設(shè)的。

　　(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)

　　“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本。

　　三、費用核算的一般程序

　　制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：

　　(1)歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。

　　(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。

　　注：費用分為

　　①生產(chǎn)成本：與產(chǎn)品相關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負債表。包括

　�、≈苯硬牧希荷�產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等;

　　ⅱ直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;

　�、Ｖ圃熨M用：車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費等其他費用。

　�、谄陂g費用：與期間相關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。包括

　�、」芾碣M用：行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費等其他費用;

　�、�銷售費用：專設(shè)銷售機構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運費等各項費用;

　�、Ｘ攧召M用：借款利息等其他費用。

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