第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。
二、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)
按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及-個(gè)賬戶(hù)借方和另-個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即-借-貸的會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即-借多貸、-貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。-般來(lái)講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先標(biāo)借方、后標(biāo)貸方，每-個(gè)會(huì)計(jì)科目占-行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰。
三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
會(huì)計(jì)分錄的編制可按照以下步驟進(jìn)行：
1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶(hù);
2.確定涉及哪些賬戶(hù)，是增加，還是減少;
3.確定哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)記借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)記貸方;
4.編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
以本章第二節(jié)的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)借：銀行存款 10 000
貸：實(shí)收資本 10 000
(2)借：短期借款 5 000
貸：銀行存款 5 000
(3)借：原材料 3 000
貸：銀行存款 3 000
(4)借：應(yīng)付賬款 6 000
貸：短期借款 6 000
現(xiàn)舉例說(shuō)明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制：
【例4—1】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車(chē)間管理方面耗用原材料4 000元，共計(jì)27 000元。分錄為:
借：生產(chǎn)成本 23 000
制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料 27 000
【例4—2】企業(yè)償還應(yīng)付賬款23 200元，其中以現(xiàn)金償還200元，以銀行存款償還23 000元。分錄為：
借：應(yīng)付賬款 23 200
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200
銀行存款 23 000
上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，均可分解為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。由于復(fù)合分錄更為簡(jiǎn)單、明了，所以實(shí)際工作中-般不作分解。
例4—1可以分解為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
貸：原材料 23 000
借：制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料 4 000
例4—2可分解為：
借：應(yīng)付賬款 200
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200
借：應(yīng)付賬款 23 000
貸：銀行存款 23 000
為了保持賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，-般不宜把不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在-起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
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