第二節(jié)　會計核算的一般要求

　　一、會計信息的質(zhì)量要求

　　會計信息質(zhì)量要求是對會計核算最終產(chǎn)生的結(jié)果——財務(wù)會計報告所提供的會計信息的基本要求，是會計信息應(yīng)具備的基本特征，也是對會計核算的要求。

　　1.可靠性�？煽啃砸�求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者的決策造成誤導(dǎo)甚至損失，為了貫徹可靠性的要求，企業(yè)應(yīng)當做到：第一，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素的定義和確認條件的會計要素如實地反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告;第二，企業(yè)應(yīng)當如實反映其應(yīng)反映的交易和事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等如實反映在財務(wù)報表中，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動的真實面貌;第三，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

　　2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

　　會計信息的價值，關(guān)鍵在于看其是否與使用者的決策是否相關(guān)，是否有助于決策或提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當具有預(yù)測價值，有助于信息使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中應(yīng)當考慮各方面的信息需求。如果企業(yè)提供的會計信息不能滿足會計信息使用者的需要，不能提供決策支持，就是不具有相關(guān)性。

　　3.可理解性�？衫斫庑砸�求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

　　4.可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括以下要求：

　　第一，為了便于使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢，比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息，從而全面、客觀地評價過去，預(yù)測未來，可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。可比性要求，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致不得隨意改變。如果現(xiàn)行會計處理方法確有必要改變時，應(yīng)當將變更的情況、原因以及對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能產(chǎn)生的誤解，同時，按國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更進行恰當?shù)貢�計處理�?/P>

　　第二，為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的水平及其變動情況，有助于其做出科學(xué)合理的決策，可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。這就要求企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。對于所有企業(yè)發(fā)生的相同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用相同或類似的會計程序和方法，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計指標口徑一致，有利于企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較分析，做出有關(guān)的經(jīng)濟決策。

　　5.實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　比如：融資租入固定資產(chǎn)從形式上來說，是租來的;從實質(zhì)上看，承租人能夠控制這項資產(chǎn)，因此需要確認一項資產(chǎn)，并計提折舊。

　　如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有恰當?shù)胤从称浣?jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果不僅不利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者。

　　6.重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　重要性要求在財務(wù)報告全面地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的前提下，對于那些可能對經(jīng)濟決策產(chǎn)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映，重點說明。而對次要的經(jīng)濟事項，可簡化會計核算，合并反映。有助于簡化會計核算工作，提高工作效益。

　　在評價某些項目的重要性時，應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面來進行分析。從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目;從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時(一般為10%)，就可能對決策產(chǎn)生影響。

　　7.謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　謹慎性要求對企業(yè)經(jīng)營存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產(chǎn)的市價低于成本時相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記金額計入當期損益，計提資產(chǎn)減值準備。當然，謹慎性并不意味著可以任意提取各種秘密準備，否則應(yīng)當按照重大會計差錯進行會計處理。

　　比如：計提減值準備不能人為地、故意地多提，提與不提，提多少，要合理估計。同樣，負債費用也不能低估，不能故意高估或低估。

　　8.及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　及時性要求企業(yè)對于應(yīng)提供給會計信息使用者的信息，要做到及時收集、及時加工處理、及時提供。會計信息具有時效性，只有能夠滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值。

　　二、會計核算的一般要求

　　為了保證會計信息的質(zhì)量，根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循以下基本要求：

　　1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

　　3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

　　會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。

　　各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

　　4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。

　　5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　6.會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

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