三、核定應納稅額

　　(一)核定應納稅額的對象——無法依據賬簿資料確定應納稅額

　　根據《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的，但要按照稅務機關的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿等;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的，例如：甲開了一家蛋糕廠，2008年5月初，甲購進面粉、食用油等原材料進行糕點生產，原材料價值總共5 000元。為了提高商品質量，甲又花了2 000元聘請了糕點師進行技術指導。年底，稅務機關在進行稅務檢查時發(fā)現甲本應設置賬簿但未設置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;

　　6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;

　　7.未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

　　(1)對于未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

　　(2)不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。

　　1)扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;

　　2)扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【例題•多選題】稅務機關有權核定其應納稅額的有( )。

　　A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的

　　B.依照法律、行政法規(guī)規(guī)定設立賬簿，核算較為規(guī)范的

　　C.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

　　D.納稅人申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由的

　　[答案]ACD

　　【例題•判斷題】對于未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。 ( )

　　[答案]對

　　【例題3—11】根據《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有( )。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應設置賬簿而未設置的

　　D.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　[答案]BCD

　　[解析]稅務機關有權核定其應納稅額的規(guī)定。

　　(二)核定應納稅額的方法

　　1.參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中，經營規(guī)模和收人水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　　2.按照成本加合理費用和利潤的方法核定;

　　3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

　　4.按照其他合理的方法核定。

　　采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　納稅人對稅務機關采取規(guī)定的方法核定的應納稅款有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

　　【例題•多選題】為了減少核定應納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實際情況和法定負擔水平，稅務機關按以下方式進行核定( )。

　　A.參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定

　　B.按照成本加合理費用和利潤核定

　　C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定

　　D.按照其他合理的方法核定

　　[答案]ABCD

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