第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如下表所示。

　　會計賬戶結(jié)構(gòu)、性質(zhì)

　　借方 貸方

　　資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少

　　負債的減少 負債的增加

　　所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加

　　費用、成本、支出的增加 費用、成本、支出的減少

　　收入、利潤的減少 收入、利潤的增加

　　總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點

　　①資產(chǎn)、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方(資金運用);

　　(資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　�、� 負債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資金來源)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)決定。

　　三、賬戶設(shè)置(借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu))

　　總結(jié)：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應(yīng)在借方。

　　其中：

　�、�)期間費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。

　　資產(chǎn)類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期增加數(shù)　××× 　　本期減少數(shù)　×××

　　本期發(fā)生額　×××(增加合計) 　　本期發(fā)生額　×××(減少合計)

　　期末余額　　×××

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　例：某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：

　　原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)

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