(五)單位內(nèi)部控制制度

　　1.內(nèi)部控制的基本結構，主要包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：

　　1)不相容職務分離控制

　　所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。

　　不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、授權批準與監(jiān)督檢查、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、會計記錄與財產(chǎn)保管等。

　　不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　　2)授權審批控制

　　授權批準形式通常有：常規(guī)授權和特別授權。

　　常規(guī)授權，是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。

　　特別授權，是單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權力、條件和責任的應急性授權。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關規(guī)定。

　　單位必須建立授權審批體系，明確：(1)授權審批的范圍;(2)授權審批的層次;(3)授權審批的程序;(4)授權審批的責任。

　　【例題•多選題】各單位應當明確規(guī)定會計及相關工作的授權批準的范圍、層次、程序、責任等內(nèi)容，授權批準的形式有( )。

　　A.基本授權

　　B.特殊授權

　　C.常規(guī)授權

　　D.特別授權

　　[答案]CD

　　3)會計系統(tǒng)控制

　　會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。

　　其內(nèi)容主要包括：(1)依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書;(2)建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(3)按照規(guī)定取得和填制原始憑證;(4)設計良好的憑證格式;(5)對憑證進行連續(xù)編號;(6)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(7)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任;(8)合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬;(9)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

　　4)財產(chǎn)保護控制

　　財產(chǎn)保護控制主要包括：

　　(1)財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

　　(2)定期盤點和賬實核對。

　　(3)限制接近(接近控制)。主要是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

　　【例題•判斷題】限制接近主要是指嚴格限制未經(jīng)授權人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。 ( )

　　[答案]對

　　　　　　　會計從業(yè)資格考試備考策略及解題技巧總結