新7號(hào)準(zhǔn)則下，商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值和關(guān)聯(lián)交易是對非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量的關(guān)鍵考慮要素，鑒于新準(zhǔn)則的可靠性，審計(jì)機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、司法部門等應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、加大處罰力度，從準(zhǔn)則外部保證準(zhǔn)則實(shí)施的恰當(dāng)，防止利潤操作等行為的發(fā)生。

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價(jià)值”的概念，而稅法上對流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等)則按計(jì)稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財(cái)務(wù)管理者注意。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。本文主要討論公允價(jià)值下的涉稅處理。

　　稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹�稅價(jià)等同于市價(jià)。

　　【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理(舊準(zhǔn)則是視同銷售處理)，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“投資收益”。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫存商品 1880300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)319700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 1880300(220/1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 319700(188.03×17%)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000

　　貸：原材料 2000000