三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

　　承上例：大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表2.

　　大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表3.

　　假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 250000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 23385

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000

　　遞延所得稅負(fù)債 23385 2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 250000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5

　　遞延所得稅負(fù)債 7500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 267661.5

　　2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 249941

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5

　　遞延所得稅負(fù)債 6228.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 266331

　　以后年度略。

　　綜上所述，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認(rèn)融資費(fèi)用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。以后年度，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)�，造成會計利潤和稅法�?yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。