三、其他綜合收益列報的內(nèi)容及核算

　　筆者通過對相關(guān)資料進行研究，梳理了“其他綜合收益”列報的內(nèi)容及賬務(wù)處理方法：

　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動形成的利得(除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外)，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”;若是損失，則做相反分錄。處置該金融資產(chǎn)時，將原計入資本公積的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”科目。

　　2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。對于以公允價值計量的可供出售外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額間的差額計入資本公積。對于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”;若是匯兌損失，做相反分錄。轉(zhuǎn)出可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失時，借記或貸記資本公積(其他資本公積)。

　　3.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動形成的利得和損失。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資單位按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記(或貸記)“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，貸記(或借記)“資本公積——其他資本公積”。處置該長期股權(quán)投資時，應(yīng)將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

　　4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。企業(yè)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置投資性房地產(chǎn)時，按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　5.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時將其轉(zhuǎn)出，計入“資產(chǎn)減值損失”或“投資收益”等科目。

　　6.套期保值(現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期)形成的利得或損失。資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;若是損失，做相反的會計分錄。轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記資本公積(其他資本公積)。

　　7.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”(或貸記“遞延所得稅負債”)科目，貸記(或借記)“資本公積——其他資本公積”科目。企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)后，資產(chǎn)負債表日，預計未來很可能無法獲得足夠應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“資本公積—其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　　在實務(wù)中存在著這樣的誤解，認為當期所有在“資本公積——其他資本公積”科目下核算的項目，都屬于其他綜合收益的列報內(nèi)容，但事實并非如此：

　　1.股份支付所形成的所有者權(quán)益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具，應(yīng)按確定的金額記入“管理費用”等科目，同時增加資本公積(其他資本公積)。行權(quán)日，按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，將其從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實收資本(或股本)”、“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”等科目。

　　2.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，先將其中的負債部分和權(quán)益部分進行分拆，前者被計入“應(yīng)付債券”科目，后者被計入“資本公積——其他資本公積”科目。行權(quán)日，原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額會轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”。