二、要報(bào)批的損失應(yīng)注意時(shí)限問(wèn)題

　　1、當(dāng)年損失報(bào)批時(shí)間：

　　根據(jù)管理辦法第三條“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除�！�

　　第四條“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。”

　　第八條“稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。”

　　因而，企業(yè)應(yīng)于每年的2月15日前將需要報(bào)批稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，對(duì)于損失發(fā)生的年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一致。

　　2、對(duì)于確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的損失類如何處理：

　　根據(jù)新法下的資產(chǎn)損失管理辦法，取消了原法下對(duì)于資產(chǎn)損失類如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)批將無(wú)法扣除的規(guī)定，對(duì)于損失的處理體現(xiàn)出了一定的人性化，即：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　　但這里企業(yè)需要注意的是，對(duì)于這種應(yīng)扣未扣的損失，如果想補(bǔ)扣是有前提條件的，即需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，筆者將其理解為，即使企業(yè)對(duì)于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計(jì)算扣除類的損失未能在申報(bào)當(dāng)期及時(shí)計(jì)算并扣除，在申報(bào)期后則必須要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能追補(bǔ)確認(rèn)扣除，并且也只能在損失實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)補(bǔ)批的年度應(yīng)納稅所得額。

　　因而，提醒企業(yè)還是應(yīng)盡量對(duì)于當(dāng)期的損失早作處理，應(yīng)該屬于計(jì)算扣除類應(yīng)及時(shí)在當(dāng)期申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，應(yīng)該屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批類要盡早報(bào)批，盡量不要超過(guò)規(guī)定的年度終了后45日內(nèi)，否則，即使應(yīng)屬于企業(yè)正常可扣除項(xiàng)目也會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的延誤而將原本可簡(jiǎn)單處理的事項(xiàng)變得復(fù)雜化，并增加了企業(yè)扣除的難度。

　　3、以前年度未確認(rèn)的損失類仍可進(jìn)行相關(guān)處理：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))第一條明確規(guī)定“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度)發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度�！�

　　如果企業(yè)確實(shí)存在有以前年度未處理的損失類，可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)確認(rèn)損失，對(duì)于因?yàn)榇_認(rèn)損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化則應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳;企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　對(duì)于企業(yè)而言，該文件應(yīng)屬于對(duì)企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)損失而未確認(rèn)損失的一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的處理。