【問題】

　　企業(yè)向獨立核算的內(nèi)部食堂收取水費是否繳納增值稅?增值稅稅率是多少?

　　【解答】

　　這種情況屬于轉(zhuǎn)售貨物行為。

　　雖然《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或者進口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等適用13%的低稅率，但根據(jù)實際情況，又有補充規(guī)定。如財政部、國家稅務總局在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)中規(guī)定：

　�、僖话慵{稅人銷售自產(chǎn)的自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。這種情況應該只適用生產(chǎn)自來水的企業(yè)。

　�、趯�屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。這種情況適用從自來水生產(chǎn)企業(yè)(如獨立的自來水廠)購入自來水并對外銷售的自來水公司。這兩種情況應該都不適用于其他有轉(zhuǎn)售自來水行為的企業(yè)。

　　但因為自來水屬于特殊商品(電力、燃氣等貨物也具有此特點)，按各地方的實踐操作看，即使轉(zhuǎn)售行為的接受方也是增值稅一般納稅人，也通常不允許一般企業(yè)直接開具自身的專用發(fā)票收取轉(zhuǎn)售水電的費用，而是規(guī)定只能開具普通發(fā)票，這樣轉(zhuǎn)售方適用13%銷項稅率(因為已經(jīng)抵扣了進項稅);有些地方明確規(guī)定轉(zhuǎn)售方要到稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。

　　不過對于所述問題，可能還有其他情形：如雖然供水、供電企業(yè)對生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)用水電與職工生活、福利用水電統(tǒng)一開具票據(jù)，但企業(yè)對生活福利區(qū)用水電單獨計量，并按增值稅條例精神，合理劃分生產(chǎn)及生活、福利用水電的數(shù)額，對生活福利用水電所包含的進項稅做了轉(zhuǎn)出處理(屬于將購進貨物用于集體福利或個人消費);或者用水用電企業(yè)本身不是增值稅一般納稅人，企業(yè)并沒有抵扣進項稅。這些情況下，對其收取的水費按13%計稅顯然不合理，而應該比照或按照增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，依3%征收率計征增值稅。如果水電供應單位對企業(yè)生活福利區(qū)的水電費單獨開具票據(jù)，企業(yè)只是負責代收，且符合條件的，就不屬于轉(zhuǎn)售行為。