一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核過程中，筆者發(fā)現(xiàn)在核對企業(yè)的工資薪金時，如何準(zhǔn)確把握“合理的工資薪金”是個難題。

　　基本案例

　　飛飛公司是一家內(nèi)資生產(chǎn)性企業(yè)，1998年成立，公司主要生產(chǎn)燈具及配套的塑料五金制品等，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐美國家。公司2009年銷售額5000多萬元，員工800多人。筆者所在的稅務(wù)師事務(wù)所受托對其進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算審核時，發(fā)現(xiàn)該公司工資列支金額為1500多萬元，其中有簽訂勞動合同、交納社會保險費的員工人數(shù)為750人，工資支出1450多萬元;每個月的臨時用工人數(shù)不同，平均約為45人左右，工資支出35萬元，這部分臨時用工沒有簽訂勞動合同，也沒有交納社會保險費，有的月份臨時用工天數(shù)很少，工資很低，低于地方最低工資標(biāo)準(zhǔn);另外該公司返聘退休人員5人，工資支出15萬元左右。

　　對于這1500多萬元的工資支出，企業(yè)是應(yīng)該在年度企業(yè)所得稅扣除范圍內(nèi)直接進(jìn)行扣除呢，還是將簽訂合同、繳交社會保險費的人員工資扣除，其余的工資薪金進(jìn)行納稅調(diào)整?對此，稅務(wù)師與企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)生了分歧。企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，公司根據(jù)稅法規(guī)定，工資薪金支出是合理的，應(yīng)該可以在稅前列支。但稅務(wù)師認(rèn)為稅法對合理工資薪金的解釋不夠明確，如果從嚴(yán)執(zhí)行，部分工資薪金不應(yīng)列支。

　　法理分析

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度內(nèi)，支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定：

　　一、關(guān)于合理工資薪金問題�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　二、關(guān)于工資薪金總額問題�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。