視同銷(xiāo)售行為是一種特殊的銷(xiāo)售行為，是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷(xiāo)售”。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的八種行為，屬于視同銷(xiāo)售貨物。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)也有明確的規(guī)定。對(duì)于稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，需要按稅法要求及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)并計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅;會(huì)計(jì)方面是否需要確認(rèn)收入，要看其是否滿足銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售八種行為，第一、二、五、六和七項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入;第四、八項(xiàng)不符合收入的確認(rèn)條件，只按成本結(jié)轉(zhuǎn);對(duì)于第三項(xiàng)，分情況進(jìn)行處理。
一、將貨物交付他人代銷(xiāo)
納稅人(委托方)將貨物交付他人(受托方)代銷(xiāo)時(shí)，并不發(fā)生納稅義務(wù);在納稅人收到受托方定期送交的代銷(xiāo)清單當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。此時(shí)滿足銷(xiāo)售收入的5個(gè)確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理一致。根據(jù)委托方與受托方代銷(xiāo)協(xié)議確定的代銷(xiāo)方式有兩種，二者處理方式有所不同：
第一種是視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)，即委托方按協(xié)議價(jià)款收取代銷(xiāo)貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，歸受托方所有。
[例1]假設(shè)A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。20x8年3月1日A公司委托乙商場(chǎng)代銷(xiāo)x1產(chǎn)品200臺(tái)，該商品成本800元/臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)格1000元/臺(tái)(不含稅)。乙商場(chǎng)當(dāng)月售出其中的150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1100元，并于月末將代銷(xiāo)清單交A公司。A公司收到代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，注明價(jià)款150000元，稅金25500元，貨款及稅款已收到。A公司會(huì)計(jì)處理如下：
A公司將貨物交付乙商場(chǎng)時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品160000
貸：庫(kù)存商品160000
月末收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款175500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1000X150)150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000
貸：委托代銷(xiāo)商品(800x150)120000
收到貨款時(shí)：
借：銀行存款175500
貸：應(yīng)收賬款175500
第二種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)，即受托方按委托方協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，不得自行改變售價(jià)，委托方按協(xié)議規(guī)定的比例向受托方支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。
[例2]20x8年3月1日A公司委托丙商場(chǎng)代銷(xiāo)X1產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)成本800元。假定代銷(xiāo)合同規(guī)定，丙商場(chǎng)應(yīng)以每臺(tái)1000元的價(jià)格代銷(xiāo)X1產(chǎn)品，不得自行提價(jià)，A公司按售價(jià)10%支付丙商場(chǎng)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。丙商場(chǎng)當(dāng)月售出150臺(tái)，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，A公司月末收到丙商場(chǎng)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙商場(chǎng)開(kāi)出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷(xiāo)款當(dāng)月收到。A公司會(huì)計(jì)處理如下：
A公司將貨物交付丙商場(chǎng)時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品160000
貸：庫(kù)存商品160000
月末收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款175500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1000X150)150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25500
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)(150000×10%)15000
貸：應(yīng)收賬款15000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000
貸：委托代銷(xiāo)商品120000
收到貨款時(shí)：
借：銀行存款160500
貸：應(yīng)收賬款(175500--15000)160500
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