第四章　復(fù)式記賬

　　【本章內(nèi)容框架】

　　第一節(jié)　復(fù)式記賬法

　　記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的記賬符號，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。會計(jì)上的記賬方法有兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　特點(diǎn)：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈(即資金從何處來，又往何處去)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

　　因此，這種記賬方法，無法適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，目前已不再采用。

　　二、復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡原理，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種科學(xué)的記賬方法。

　　在世界及我國的會計(jì)發(fā)展史上曾經(jīng)采用過和正在采用的復(fù)式記賬法有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”等。各種復(fù)式記賬法在其基本原理相同的條件下，主要表現(xiàn)為記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡公式的不同。

　　我國在1993年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，從1994年起統(tǒng)一全國企事業(yè)單位的記賬方法為“借貸記賬法”。從而確立了借貸記賬法的地位。

　　復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點(diǎn)：

　　(1)由于對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

　　(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

　　【例題4—1】復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

　　【例題4—2】復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。( )

　　[答案]正確

　　[解析]由于運(yùn)用復(fù)式記賬法，當(dāng)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義和符號

　　借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利�！敖琛薄ⅰ百J”二字是純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、黉N售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;

　�、谔峁﹦趧�(wù)，收取現(xiàn)金1000元;

　�、壑Ц恫盥觅M(fèi)，支付現(xiàn)金500元;

　�、苤Ц读阈遣少徺M(fèi)用，支付現(xiàn)金1000元。

　　已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計(jì)算公式如下：

　　負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、傧蜚y行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　�、跉w還上月短期借款10000元。

　　已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　3.費(fèi)用成本賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、侔l(fā)生管理人員辦公費(fèi)用1000元;

　　②發(fā)生管理人員工資費(fèi)用5000元;

　�、墼履┙Y(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　要求：企業(yè)管理費(fèi)用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?

　　[答案]

　　4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。