(三)制造費用的歸集與分配

　　制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數(shù)額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，月末一般無余在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。

　　例5—16

　　以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元。

　　辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數(shù)量和金額記作費用。但它一般為數(shù)不大，因此就采用簡略辦法，在購入時直接作為費用處理，該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：制造費用　280

　　貸：庫存現(xiàn)金　280

　　插入例5—17

　　以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。

　　水電費屬于車間最常見的間接費用，在支付時直接作為費用處理。

　　該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：制造費用　5800

　　貸：銀行存款　5800

　　例5—18本月發(fā)生的制造費用共為27800元

　　企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。(根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為30000和20000)。

　　本月份發(fā)生的制造費用共為27800元(可通過登記制造費用賬戶來計算制造費用本月發(fā)生額)。

　　制造費用

　　借方 　貸方

　　例5-12　　　　　1200

　　例5-13　　　　　18000

　　例5-15　　　　　2520

　　例5-16　　　　　280

　　例5-17　　　　　5800

　　借方發(fā)生額　　　 27800

　　編制制造費用分配表如表5-2所示。

　　表5-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造費用分配表

　　分配對象 　生產(chǎn)工時 　分配率 　分配金額

　　生產(chǎn)成本 　甲產(chǎn)品

　　乙產(chǎn)品 　30000

　　20000 　0.6

　　0.4 　16680

　　11120

　　合　計 　 　50000 　1 　27800

　　根據(jù)上述表5-2分配表，編制制造費用分配的會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——甲公司　16680

　　——乙公司　11120

　　貸：制造費用　　　　　　27800