(二)工資及福利費等的歸集和分配

　　工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費以及非貨幣性福利等。

　　為了正確地計算產(chǎn)品成本、確定當期損益，企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”等應付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　企業(yè)計算應付職工薪酬數(shù)額時，企業(yè)負債增加。用現(xiàn)金支付時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，負債也減少;企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應付職工薪酬的，企業(yè)銀行存款減少，負債也減少。

　　“應付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)應付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額;該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　例5—13

　　某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計算職工的工資如下：

　　生產(chǎn)工人工資：

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資　36500

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資　23500

　　小　計　　　　　　　　60000

　　車間管理人員工資　　　18000

　　行政管理人員工資　　　42000

　　合　計　　　　　　　 120000

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　36500

　　——乙產(chǎn)品　　23500

　　制造費用　　　　　　　18000

　　管理費用　　　　　　　42000

　　貸：應付職工薪酬——工資　120000

　　例5-14

　　開出現(xiàn)金支票一張，支付本月工資120000元。應編制會計分錄如下：

　　借：應付職工薪酬——工資　120000

　　貸：銀行存款　　　　　　　120000

　　例5-15　6月份的職工福利費如下：

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費　5110

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費　3290

　　小　計　　　　　　　　　8400

　　車間人員福利費　　　　　2520

　　行政管理人員福利費　　　5880

　　合　計　　　　　　　　 16800

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄。

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　5110

　　——乙產(chǎn)品　　　　3290

　　制造費用　　　　　　　　　2520

　　管理費用　　　　　　　　　5880

　　貸：應付職工薪酬——職工福利　16800