3.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算
(1)核算
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發(fā)生時(shí) |
借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） | ||
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實(shí)際收到時(shí) |
借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 | ||
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應(yīng)收款項(xiàng)減值 |
計(jì)提 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 | |
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沖減 |
借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 | ||
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實(shí)際發(fā)生時(shí) |
借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 | ||
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已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)收回 |
借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn) | |
(2)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額確定
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壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法 | ||
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應(yīng)收賬款余額百分比 |
賬齡分析法 |
賒銷百分比法 |
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按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的金額 |
根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失 |
根據(jù)企業(yè)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬 |
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當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額） 正數(shù)表示應(yīng)補(bǔ)提的金額，負(fù)數(shù)表示應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額 | ||
(3)企業(yè)確認(rèn)壞賬的條件
【例題12·分錄題】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100萬(wàn)元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計(jì)提減值準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0。2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失3萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收丙公司賬款余額為120萬(wàn)元，仍然按照10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：壞賬準(zhǔn)備 10
借：壞賬準(zhǔn)備 3
貸：應(yīng)收賬款 3
借：資產(chǎn)減值損失 (120×10%-10+3)5
貸：壞賬準(zhǔn)備 5
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的核算
1.設(shè)置賬戶
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賬戶 |
核算內(nèi)容 |
發(fā)生額 |
余額 | ||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | ||
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主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本 |
登記本期已銷售從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入的實(shí)際成本 |
期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的已銷售產(chǎn)品的成本 |
期末無(wú)余額 | |
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營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加 |
登記按照規(guī)定計(jì)算出的稅金及附加額 |
期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額 |
期末無(wú)余額 | |
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銷售費(fèi)用 |
核算企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 |
登記企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用 |
期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額 |
期末無(wú)余額 | |
【提示】通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
2.賬務(wù)處理
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轉(zhuǎn)商品成本 |
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 |
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銷售相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅） |
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) |
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銷售相關(guān)費(fèi)用 |
借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 |
【例5.37】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假設(shè)本月銷售的甲、乙產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品。
『正確答案』
銷售甲產(chǎn)品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，單位產(chǎn)品成本=12 905.50元
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=30×12 905.50=387 165(元)
銷售乙產(chǎn)品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，單位產(chǎn)品成本=8 265元。
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=38×8 265=314 070(元)
(單位成本見(jiàn)123頁(yè))
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 701 235
貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 387 165
——乙產(chǎn)品 314 070
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