二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備待價(jià)出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。
(一)賬戶設(shè)置
本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置中，還會(huì)涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等賬戶。
“投資收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息�！皯�(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
初始計(jì)量的核算
后續(xù)計(jì)量的核算
交易性金融資產(chǎn)處置的核算
(二)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
【例l0一5】2009年12月12日，長(zhǎng)江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票200萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l.2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款801.2萬(wàn)元，從存出投資款中支付。
長(zhǎng)江公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』
(1)12月12日，購(gòu)入A公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 8 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 8 000 000
(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益 l2 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 12 000
【例l0—6】2009年1月3日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司發(fā)行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長(zhǎng)江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款107萬(wàn)元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用0.3萬(wàn)元。2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到該筆債券利息6萬(wàn)元。2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元。
根據(jù)上述資料，長(zhǎng)江公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：
借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(成本) 1 010 000
應(yīng)收利息——B公司 60 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 l 073 000
(2)2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元：
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收利息——B公司 60 000
(3)2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬(wàn)元：
借：應(yīng)收利息——B公司 60 000
貸：投資收益 60 000
(4)2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息收入6萬(wàn)元：
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收利息——B公司 60 000
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