3.實物清查結(jié)果的會計處理

　　步驟一：在報經(jīng)有關(guān)部門批準處理前，根據(jù)“存貨類財產(chǎn)物資賬存、實存對比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實際成本，記如“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目調(diào)整存貨類財產(chǎn)物資的賬面價值，使其賬實相符;

　　步驟二：在報經(jīng)有關(guān)部門批準處理后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結(jié)轉(zhuǎn)至不同的有關(guān)賬戶，以落實經(jīng)濟責(zé)任。

　　(1) 盤盈

　　報批前：

　　借：原材料、庫存商品等

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　報批后：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：管理費用

　　(2)盤虧

　　報批前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　報批后：

　　屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的短缺與毀損

　　借：其他應(yīng)收款(保險賠償、過失人賠償)

　　原材料、銀行存款(殘料價值)

　　管理費用(凈損失)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損

　　借：其他應(yīng)收款(保險賠償、過失人賠償)

　　原材料、銀行存款(殘料價值)

　　營業(yè)外支出(凈損失)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對非正常損失還應(yīng)將該存貨采購中發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　報批前增加分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　報批后增加分錄：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　【例7-3】某企業(yè)在2009年9月30日，對存貨類財產(chǎn)物資進行清查時，發(fā)現(xiàn)由于存貨資產(chǎn)的盤盈、盤虧及毀損，使得賬實不符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“存貨類資產(chǎn)賬存、實存對比表”所列示的有關(guān)盤盈、盤虧及毀損情況如下：

　　(1)盤盈甲產(chǎn)品10件，后經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的誤差所造成的，該庫存商品的單位成本為80元。

　　(2)乙產(chǎn)品毀損50件，實際單位成本為20元，單位殘料價值為2元，作原材料入庫。后經(jīng)查明系責(zé)任人工作過失所造成的損失，應(yīng)由責(zé)任人賠償400元。假定不考慮進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　『正確答案』

　　根據(jù)上述資料，編制會計分錄如下(注：假設(shè)不考慮相關(guān)稅金)：

　　處理前調(diào)整庫存商品的賬面價值，使其賬實相符：

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　800

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　800

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　l 000

　　貸：庫存商品——乙產(chǎn)品 　　　　　　　　　　 1 000

　　報經(jīng)有關(guān)部門批準處理后，分別不同情況處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　800

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　l 000

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