第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。

　　總結(jié)：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是，左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其中資產(chǎn)類借方登記增加額，貸方登記減少額;權(quán)益類(債務(wù)人權(quán)益和所有者權(quán)益)借方登記減少額，貸方登記增加額。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方，反映資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500 000元，本期購入200 000元，本期發(fā)出400 000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：

　　『正確答案』原材料賬戶期末余額=500 000+200 000-400 000=300 000(元)

　　(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方，表示負(fù)債及所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

　　權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

　　【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35 000元，本期貸方發(fā)生額為36 000元，本期借方發(fā)生額為28 000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：

　　『正確答案』應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35 000+36 000-28 000=43 000(元)

　　(三)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額或轉(zhuǎn)出額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　(四)收入成果類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入成果類賬戶，又可以分為收入類賬戶和財(cái)務(wù)成果類賬戶。

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。