第三章　復(fù)式記賬

　　本章為重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試中平均分接近20分，是我們備考的核心內(nèi)容。另外“復(fù)式記賬”也是我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容，是我們從事會(huì)計(jì)工作必須打好的基礎(chǔ)。

　　本章的主要內(nèi)容包括：?jiǎn)问接涃~法、復(fù)式記賬法及其特點(diǎn);借貸記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號(hào)、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡;會(huì)計(jì)分錄的概念、分類、編制步驟;總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系、平行登記、賬戶核對(duì)。

　　第一節(jié)　復(fù)式記賬法

　　所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法經(jīng)過(guò)了一個(gè)由單式記賬到復(fù)式記賬的發(fā)展過(guò)程。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。

　　優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)比較簡(jiǎn)單;

　　缺點(diǎn)：

　　1.賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系→不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況→ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈;

　　2.不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整(相對(duì)于復(fù)式記賬可以進(jìn)行試算平衡而言);

　　結(jié)論：缺點(diǎn)大于優(yōu)點(diǎn)，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。

　　二、復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　例如，用銀行存款10 000元購(gòu)買一臺(tái)電腦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10 000元，另一方面在“固定資產(chǎn)”賬戶記錄增加10 000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資源從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如下圖。

　　復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。

　　三、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

　　復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：

　　1.可以完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的信息。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

　　2.對(duì)賬戶記錄的結(jié)果，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

　　由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。