貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)里，貨幣資金主要是由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金構(gòu)成。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、變現(xiàn)速度快這一特點(diǎn)。

　　對于貨幣資金，由于具備高度的流動(dòng)性，極不易控制，所以企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)該按照國家有關(guān)制度，加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的管理監(jiān)督。

　　(一)現(xiàn)金的核算

　　現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包括庫存的人民幣和外幣�，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，所以現(xiàn)金的管理應(yīng)嚴(yán)格按照中國人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。

　　1．現(xiàn)金的管理規(guī)定

　　中國人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主要部門。各級(jí)人民銀行負(fù)責(zé)對開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。

　　按照(現(xiàn)金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。當(dāng)日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

　　企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分�，F(xiàn)金收入的管理主要包括以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營業(yè)收入等�，F(xiàn)金支出的管理，主要是按照國家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查其是否符合國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。

　　企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。應(yīng)做到下面幾點(diǎn)：

　�、偈杖‖F(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專人負(fù)責(zé)。企業(yè)收取現(xiàn)金，應(yīng)由專人簽發(fā)收據(jù)，由出納人員收款，并將應(yīng)存銀行的現(xiàn)金送存銀行。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應(yīng)由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)。

　�、诮�立收據(jù)和發(fā)票的用領(lǐng)制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字。收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。

　�、蹏�(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。

　�、軐σ咽沼�、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。

　　⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。

　　⑥對現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊，由專人保管。

　�、邔χЦ兜谋ＷC金、押金、備用金等應(yīng)定期與有關(guān)單位和部門清理核對。

　�、喑黾{人員對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。內(nèi)部稽核人員定期或不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，以保證庫存現(xiàn)金的安全與完整。

　　2、現(xiàn)金的核算

　　企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會(huì)計(jì)主管或其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。只有這樣，出納人員才能作為收付款的合法依據(jù)。收款或付款后，出納人員應(yīng)在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。

　　為了總括地反映和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的狀況，在總分類核算中，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫存現(xiàn)金結(jié)余款。

　　為了及時(shí)、詳細(xì)、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的情況，便于企業(yè)安排、管理現(xiàn)金的收支活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)登記�，F(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入和支出的對應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。

　　現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應(yīng)加到本日現(xiàn)金收付總額，結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對相符。

　　3．備用金的核算

　　備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。

　　備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時(shí)性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。臨時(shí)性備用金是一次借用，實(shí)報(bào)實(shí)銷的。定額備用金的管理方式是財(cái)會(huì)部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。并按備用金的使用單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的借方登記財(cái)會(huì)部門撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)報(bào)銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報(bào)銷或收回的備用金總額。

　　為了具體反映備用金結(jié)算情況，應(yīng)按領(lǐng)取備用金的部門和職工分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。

　　(二)銀行存款的核算

　　1．銀行存款的管理

　　銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應(yīng)在所在地銀行申請開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過銀行辦理結(jié)算。

　　銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個(gè)人使用。

　　銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存鞠(業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權(quán)拒絕收付。對于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號(hào)數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬每月至少要同銀行對賬單核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)更正。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。

　　2．銀行存款的核算

　　企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就可以辦理企業(yè)流動(dòng)資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。為了總括反映和監(jiān)督銀行結(jié)算戶存款的收入、付出和結(jié)存的情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶；“銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。

　　3．銀行存款的清查

　　為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對賬目，對銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日記賬的記錄同銀行對賬單進(jìn)行核對。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。

　　為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。該表如下：

　　經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，如果所列未達(dá)賬項(xiàng)確屬正常，當(dāng)調(diào)節(jié)表雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。企業(yè)對未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因加以解決。

　　但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的依據(jù)，企業(yè)仍應(yīng)按照客觀發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對企業(yè)與銀行記賬有無差錯(cuò)，反映企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額(見表5-1)。

　　表5-l銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　199×年11月30日計(jì)算單位：人民幣元

項(xiàng)目	余額	項(xiàng)目	余額
銀行賬：銀行對賬單余額		企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額
加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額 減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額		加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的金額 減：銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的金額
調(diào)整后銀行賬銀行存款余額		調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額