一、產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容及要求

　　(一)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容

　　工業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)(如一月、一季、一年)為進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的全部費用，即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費就是該時期的生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和，就是產(chǎn)品成本。

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或制造成本)的構(gòu)成，包括生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用、為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用等都作為期間費用，由當(dāng)期收入中得到補償，不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項綜合性指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)過程中各項耗費是否得到有效控制，設(shè)備利用是否充分，勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過產(chǎn)品成本這一指標(biāo)表現(xiàn)出來。企業(yè)的成本核算過程，也是對產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過程，因此，企業(yè)的成本核算要適應(yīng)企業(yè)管理的要求。

　　(二)產(chǎn)品成本核算的要求

　　(1)加強對生產(chǎn)費用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強對生產(chǎn)費用的審核和控制，提供生產(chǎn)費用支出的真實資料。對不合理的開支，要堅決抵制；對超計劃的費用開支，要按規(guī)定的審批手續(xù)辦理；對各項浪費和損失，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。

　　(2)正確劃分費用支出界限。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是企業(yè)的一種費用支出，但企業(yè)發(fā)生的各項費用支出并不都屬于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　為了正確核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必須劃清各項費用支出的界限。

　　A．正確劃清資本支出和收益支出的界限。

　　B．正確劃清產(chǎn)品生產(chǎn)費用支出與期間費用支出的界限。

　　C．正確劃清各月份的費用界限。

　　D．正確劃清各種產(chǎn)品的費用界限。

　　E．正確劃清完工產(chǎn)品在產(chǎn)品的費用界限。

　　(3)做好各項基礎(chǔ)工作。產(chǎn)品成本核算工作較復(fù)雜，為了保證成本核算的及時和準(zhǔn)確，。必須做好各項基礎(chǔ)工作。

　　A．建立和健全定額管理制度。

　　B．建立和健全材料的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度(包括在產(chǎn)品盤點制度)。

　　C．建立和健全原始記錄。

　　D．正確確定成本核算工作的組織方式。

　　(三)產(chǎn)品成本項目

　　為了便于歸集生產(chǎn)費用，正確計算產(chǎn)品成本，需要對生產(chǎn)費用進行合理的分類。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分，可將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用分為以下四個成本項目：

　　(1)直接材料。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

　　(2)直接工資。直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費。

　　(3)其他直接支出。其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出。

　　(4)制造費用。制造費用包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費，生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費，租入固定資產(chǎn)租賃費，修理費，機物料消耗，低值易耗品，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，季節(jié)費，修理期間的停工損失費以及其他制造費用。

　　將生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分為成本項目，便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，可以考核各項費用定額或計劃執(zhí)行情況，查明費用節(jié)約或超支的原因，加強對成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本。

　　(四)生產(chǎn)成本核算的一般程序

　　生產(chǎn)成本的核算是對生產(chǎn)費用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此，生產(chǎn)成本核算的一般程序是：第一，生產(chǎn)費用的核算；第二，生產(chǎn)成本的計算。

　　生產(chǎn)費用核算，是根據(jù)經(jīng)過審核的各項原始憑證匯集生產(chǎn)費用，進行生產(chǎn)費用的總分類核算和明細分類核算。然后，將匯集在有關(guān)費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。

　　生產(chǎn)成本的計算，是將通過生產(chǎn)費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集并在此基礎(chǔ)上進行產(chǎn)品成本計算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工，則所歸集的費用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品，則需采用適當(dāng)方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進行分配，計算出完工產(chǎn)品的成本。

　　二、生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集

　　(一)生產(chǎn)費用的總分類核算

　　為了按照經(jīng)濟用途歸集生產(chǎn)費用，應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”(或設(shè)置“生產(chǎn)成本”總分類賬，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶)，“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等生產(chǎn)費用總分類賬戶。

　　“基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)置的。賬戶借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用；貸方登記驗收入庫的完工產(chǎn)品成本；借方余額為基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。該賬戶下按產(chǎn)品品種、步驟、類別為對象設(shè)置明細賬戶。

　　“輔助生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和計算輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務(wù)成本而設(shè)立的。該賬戶借方登記輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用；貸方登記輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本；借方余額反映輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品成本及尚未轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。該賬戶下按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬戶。

　　“制造費用”賬戶是為了歸集和分配基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費用；除季節(jié)性企業(yè)外，該賬戶月末無余額。該賬戶下按車間設(shè)置明細賬戶(規(guī)模較大的輔助生產(chǎn)車間也可通過在“制造費用”賬戶下設(shè)明細賬來核算輔助生產(chǎn)車間的組織和管理費用支出)。

　　“待攤費用”賬戶核算已經(jīng)支付，但應(yīng)分期推銷，計入各月產(chǎn)品成本的費用。該賬戶借方登記已發(fā)生的待攤費用；貸方登記按月攤銷，計入各項產(chǎn)品成本的費用；借方余額為尚未攤銷的待攤費用。該賬戶下按費用種類設(shè)置明細賬戶。

　　“預(yù)提費用”賬戶核算尚未支付，但應(yīng)計入本期產(chǎn)品而預(yù)先提取的費用。該賬戶貸方登記預(yù)提的費用；借方登記支付已預(yù)提的費用；余額一般在貸方，反映已預(yù)提而尚未支付的費用。該賬戶下按費用種類設(shè)置明細賬戶。

　　(二)生產(chǎn)費用的明細分類核算

　　企業(yè)在進行成本計算時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒�，分別按產(chǎn)品品別、產(chǎn)品批別、或產(chǎn)品步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)明細賬”，并按成本項目設(shè)置專欄。

　　企業(yè)輔助生產(chǎn)車間，應(yīng)按照車間、產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細賬”，并按成本、費用項目設(shè)置專欄。

　　企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，應(yīng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置“制造費用”明細賬，并按費用明細項目設(shè)專欄。

　　企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用支出，凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記入“基本生產(chǎn)明細賬”成本項目欄；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，根據(jù)有關(guān)憑證記入“輔助生產(chǎn)明細賬”有關(guān)成本、費用欄；屬于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的制造費用，根據(jù)有關(guān)憑證計入“制造費用明細賬”的有關(guān)費用欄。

　　月終時，將各“輔助生產(chǎn)明細賬”所匯集的費用，按其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細賬”和“制造費用明細賬”；然后，將“制造費用明細賬”所匯集的費用采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各成本計算對象，分別記入各“基本生產(chǎn)明細賬”的制造費用欄；最后將各“基本生產(chǎn)明細賬”所匯總的費用總額(期初的費用加上本期記入的各項費用)，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎ�在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　(三)各項生產(chǎn)費用的分配

　　各項生產(chǎn)費用的歸集和分配，一般是根據(jù)審核后的原始憑證，編制生產(chǎn)費用分配表，將費用按用途進行分配。凡是直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，就應(yīng)直接計入該產(chǎn)品的成本；對于幾種產(chǎn)品共同耗用的費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將費用在這幾種產(chǎn)品間進行分配。

　　分配標(biāo)準(zhǔn)是分配間接費用的依據(jù)，應(yīng)與被分配的費用有密切的聯(lián)系，如工時、生產(chǎn)量、材料消耗定額等。分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的合適，才能保證費用分配的正確、合理。

　　確定分配標(biāo)準(zhǔn)后，進行費用分配時先計算費用分配率，然后計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的費用數(shù)額。計算公式如下：

　　某項生產(chǎn)費用的分配率=待分配費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的費用數(shù)額=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×費用分配率