一、無(wú)形資產(chǎn)的核算
(一)無(wú)形資產(chǎn)及其種類(lèi)
無(wú)形資產(chǎn)，通常是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)叔、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)等。
(1)專(zhuān)利權(quán)。專(zhuān)利權(quán)是專(zhuān)利的所有者在規(guī)定的有效期限內(nèi)，對(duì)其發(fā)明的某一產(chǎn)品和造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序等擁有專(zhuān)門(mén)的特殊權(quán)利。它給予發(fā)明者獨(dú)家使用和控制該項(xiàng)發(fā)明的特殊權(quán)利。
(2)商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，注冊(cè)商標(biāo)是一種受法律保護(hù)的專(zhuān)用權(quán)。按商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屓藨?yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，花費(fèi)較大時(shí)，可以將其本金化。
(3)著作權(quán)。著作權(quán)是指著作的出版權(quán)。保護(hù)著作出版銷(xiāo)售的獨(dú)占權(quán)。
(4)土地使用權(quán)。土地使用權(quán)一般是指中外合營(yíng)企業(yè)，中方合營(yíng)者向中國(guó)政府申請(qǐng)取得的，由合營(yíng)企業(yè)使用的土地使用權(quán)。申請(qǐng)土地使用權(quán)必須按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納土地使用費(fèi)。
(5)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如：郵電通訊等專(zhuān)營(yíng)權(quán)、煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)、連鎖店的分店等都屬于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。
(6)非專(zhuān)利技術(shù)。非專(zhuān)利技術(shù)是指不具有專(zhuān)利權(quán)的、沒(méi)有公開(kāi)的、專(zhuān)門(mén)技術(shù)知識(shí)、工藝程序、經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。
(7)商譽(yù)。商譽(yù)是指企業(yè)因地理位置優(yōu)越，經(jīng)營(yíng)效益好、信譽(yù)高而獲得客戶的信任，形成經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)越條件，從而能給企業(yè)帶來(lái)高于同行業(yè)的獲利能力。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，賬戶借方登記取得的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；貸方登記轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值；借方余額為尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。該賬戶按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。
1．無(wú)形資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的途徑主要是購(gòu)入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入，各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際全部支出或研制過(guò)程中發(fā)生的全部支出及申請(qǐng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)價(jià)。
2．無(wú)形資產(chǎn)的投資
按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。對(duì)外投資時(shí)要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如果評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值相同，即以賬面價(jià)值作為對(duì)外投資額入賬；若評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值不符，評(píng)估價(jià)大于賬面價(jià)值的差額計(jì)算扣除所得稅后應(yīng)作為增加資本公積金處理，若評(píng)估價(jià)小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外支出”列支。
3．無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種，一種是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。如轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值取得轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。如只轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)的，則應(yīng)按雙方商定的標(biāo)準(zhǔn)收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，并將按合同規(guī)定履行出讓義務(wù)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用(如派出技術(shù)服務(wù)隊(duì)的費(fèi)用等)作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的成本。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，所取得的收入均作為其他業(yè)務(wù)收入，其相應(yīng)的成本、費(fèi)用，則作為其他業(yè)務(wù)支出。
4．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)一般是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命確定其攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)額。但由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有高度不確定性，其經(jīng)濟(jì)壽命也較難確定。按有關(guān)規(guī)定，某些無(wú)形資產(chǎn)有規(guī)定的有效期限，如我國(guó)專(zhuān)利法規(guī)定，發(fā)明專(zhuān)利權(quán)有效期為15年；實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)有效期為5年。再如，我國(guó)商標(biāo)法規(guī)定，注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)為10年。這些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值可在其法定的有效期限內(nèi)分期攤完，不留余額。對(duì)于沒(méi)有法定有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，一般可按10年計(jì)算攤銷(xiāo)期。無(wú)形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷(xiāo)法，攤銷(xiāo)時(shí)直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬戶。
①外部購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)②接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)③投資轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)④無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)⑤無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入“資本公積”⑥無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入⑦無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出⑧計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅
二、遞延資產(chǎn)的核算
遞延資產(chǎn)是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。企業(yè)可以設(shè)置“遞延資產(chǎn)”賬戶，也可以按所屬種類(lèi)將二級(jí)賬戶“開(kāi)辦費(fèi)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作為一級(jí)賬戶使用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)遞延費(fèi)用；賬戶貸方登記分期攤銷(xiāo)的遞延費(fèi)用；借方余額為尚待攤銷(xiāo)的遞延費(fèi)用。該賬戶按照費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。
(一)開(kāi)辦費(fèi)的核算
開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、利息等支出。開(kāi)辦費(fèi)是為企業(yè)在以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間獲利而發(fā)生的支出，因此，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，按照不短于5年期限將開(kāi)辦費(fèi)分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，如果金額較小，也可以一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
(二)其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算
除開(kāi)辦費(fèi)以外，企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額較大，受益期限在一年以上也屬于遞延費(fèi)用，其攤銷(xiāo)期限應(yīng)在一年以上。
