一、存貨的分類和計價

　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。存貨的特點是其流動性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。因此，其價值隨著實物的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實現(xiàn)而及時得到補償。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。一般對企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。

　　(一)存貨的分類

　　1．按照經(jīng)濟(jì)用途分類

　　原材料。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　　低值易耗品。指單位價值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動資料。如工具、管理用具、勞動保護(hù)用品等。

　　自制半成品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

　　產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

　　在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。

　　2．按存放地點和管理責(zé)任分類

　　庫存存貨。指已運達(dá)企業(yè)，并驗收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。

　　在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗收入庫，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購的各種材料和商品。

　　委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。

　　(二)存貨的計價

　　存貨的核算，不僅要反映各種存貨實物數(shù)量的增減變化，還要反映實物變動所引起的流動資金運用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計價。存貨的計價方法有按實際成本計價和按計劃成本計價。

　　實際成本是根據(jù)每種存貨實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用計算的成本。由于每批(或每期)的費用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實際成本也不同。按實際成本能比較準(zhǔn)確地計算各種存貨的實際費用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實際成本計算比較麻煩。

　　計劃成本是由企業(yè)根據(jù)財務(wù)計劃或根據(jù)某種存貨的費用支出水平等考慮影響存貨成本的各項因素后加以確定的。按計劃成本計價，可以簡化各種存貨的計價工作，有利于加快企業(yè)的會計核算工昨。對于計劃成本與實際成本的差額，單獨組織核算。

　　各種存貨的成本構(gòu)成如下：

　　1．外購存貨的計價

　　外購存貨是指企業(yè)從外部購進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價、采購費用和稅金三部分組成。

　　(1)買價。即供貨單位開出的發(fā)貨票價款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實際需付的金額。

　　(2)采購費用。主要包括外地運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費用，購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用。

　　(3)稅金。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價和相關(guān)費用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價內(nèi)稅和價外稅，價內(nèi)稅即價格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價外稅即稅金不包括在物資的價格之中，典型的就是增值稅。對于價內(nèi)稅和價外稅我們采取不同的處理方法。

　　價內(nèi)稅，企業(yè)購進(jìn)存貨中所包括的價內(nèi)稅是價格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。

　　價外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進(jìn)貨物時是否取得了增值稅抵扣證明，一律計入購進(jìn)物資的成本。對于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項目及免交增值稅項目的，支付的增值稅則計入購入物資成本。

　　2．自制存貨的計價

　　自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制造費用及其他直接費用。

　　3．委托加工存貨的計價

　　委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加工，并在必要時提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包括加工過程所耗用的原材料和半成品的實際成本、加工費用、以及委托加工存貨發(fā)出和收回時所支付的運雜費、裝卸費及相關(guān)稅金。

　　二、按實際成本計價的材料核算

　　按實際成本計價即對原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實際成本計價。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料(或材料采購)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。

　　“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實際成本。該賬戶借方登記驗收入庫的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。

　　“在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運到企業(yè)或尚未驗收入庫的各種材料實際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費用；貸方登記驗收入庫的在途材料實際成本；借方余額反映全部在途材料的實際成本。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。

　　“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，和收到貨物后補付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。