第三章稅收征收管理法律制度

　　一、稅務管理

　　（一）稅務登記

　　1．稅務登記的概念稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　2．稅務登記范圍凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

　　3．稅務登記種類稅務登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外出經營報驗登記。

　�。ǘ�）發(fā)票管理

　　1．發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　2．發(fā)票的種類

　�。�1）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票。

　�。�2）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　�。�3）專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　3．發(fā)票的開具要求

　�。�1）單位和個人應在發(fā)生經營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

　�。�2）開具發(fā)票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　�。�3）填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　�。�4）使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　（5）開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　　（6）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

　　（三）納稅申報

　　1．納稅申報的概念納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

　　2．納稅申報的方式納稅人應依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：

　　（1）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

　�。�2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　（3）數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。

　　二、稅款征收

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　�。�1）查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　（2）查定征收，是指由稅務機關根據(jù)納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　�。�3）查驗征收，是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　�。�4）定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　�。�5）代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　（6）代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業(yè)務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

　�。�7）委托代征，是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　�。�8）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　（二）核定應納稅額有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

　　（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；

　�。�3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　�。�5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；

　�。�6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；

　�。�7）未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

第四章 會計職業(yè)道德

　　一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

　�。ㄒ唬┞殬I(yè)道德的概念和主要內容

　　1．職業(yè)道德的概念職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2．職業(yè)道德的主要內容職業(yè)道德主要內容包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會。

　�。ǘ�）會計職業(yè)道德

　　1．會計職業(yè)道德概念會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2．會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容

　�。�1）愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。

　�。�2）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。

　�。�3）廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。

　　（4）客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。

　�。�5）堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

　　（6）提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。

　�。�7）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業(yè)務，全面熟悉本單位經營活動和業(yè)務流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領導決策，積極參與管理。

　�。�8）強化服務。要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

　　二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系

　�。ㄒ唬�會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系  會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，在作用上相互補充；在內容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。

　�。ǘ�）會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

　�。�1）性質不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

　�。�2）作用范圍不同。會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。

　�。�3）實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

　　（4）實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。

　　三、會計職業(yè)道德教育

　�。ㄒ唬�會計職業(yè)道德教育形式

　�。�1）接受教育。通過學校或培訓單位對會計人員進行以職業(yè)責任、職業(yè)義務為核心內容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。

　�。�2）自我教育。會計人員自我學習、自身道德修養(yǎng)的行為活動。

　�。ǘ�）會計職業(yè)道德教育內容

　　（1）會計職業(yè)道德觀念教育。通過學習會計職業(yè)道德知識，樹立會計職業(yè)道德觀念，了解會計職業(yè)道德對社會經濟秩序、會計信息質量的影響，以及違反會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰。

　�。�2）會計職業(yè)道德規(guī)范教育。以愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務為主要內容的會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)道德教育的核心內容，并貫穿于會計職業(yè)道德教育的始終。

　�。�3）會計職業(yè)道德警示教育。通過對違反會計職業(yè)道德行為和違法會計行為典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，提高法律意識、會計職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

　�。�4）其他與會計職業(yè)道德相關的教育。

　�。ㄈ�）會計職業(yè)道德教育途徑

　�。�1）通過會計學歷教育進行會計職業(yè)道德教育。在學習會計理論和技能的同時，學習會計職業(yè)道德規(guī)范內容，了解會計職業(yè)面臨的道德風險，樹立會計職業(yè)道德情感和觀念，提高運用道-30-德標準判斷是非的能力。

　　（2）通過會計繼續(xù)教育進行會計職業(yè)道德教育。在不斷更新、補充、拓展會計專業(yè)理論、業(yè)務能力的同時，通過會計職業(yè)道德信念教育、會計職業(yè)義務教育、會計職業(yè)榮譽教育，形成良好的會計職業(yè)道德品行。

　�。�3）通過會計人員的自我教育與修養(yǎng)進行會計職業(yè)道德教育。通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng)，將會計職業(yè)道德規(guī)范轉化為會計人員的內在品質，規(guī)范和約束自身會計行為。

　　四、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

　�。�1）財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：

　　①將會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結合；

　�、趯�會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結合；

　�、蹖�會計專業(yè)技術資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結合。

　�。�2）會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束。

　�。�3）依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲。

　�。�4）會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，由財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

　　五、會計職業(yè)道德建設組織與實施

　　（1）財政部門組織和推動會計職業(yè)道德建設，依法行政，探索會計職業(yè)道德建設的有效途徑和實現(xiàn)形式。

　�。�2）會計職業(yè)組織建立行業(yè)自律機制和會計職業(yè)道德懲戒制度。

　�。�3）企事業(yè)單位任用合格會計人員，開展會計人員職業(yè)道德教育，建立和完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，依法開展會計工作。

　�。�4）社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管。

　�。�5）社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會氛圍。

　　六、會計職業(yè)道德案例分析通過具體案例，分析、歸納會計職業(yè)道德建設的意義；分析、歸納會計職業(yè)道德的主要內容；分析會計人員如何處理好堅持準則與參與管理的關系；分析、歸納會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別與聯(lián)系；分析會計職業(yè)道德的自律與他律的關系；分析會計人員在會計誠信建設中的作用。