(三)成本分析

　　成本分析(cost analysis)，是利用成本核算及其他有關資料，分析成本水平與構成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

　　成本分析內(nèi)容

　　對全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況進行總的評價，分為三個方面：

　　第一，在核算資料的基礎上，通過深入分析，正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟效益的積極性。

　　第二，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業(yè)管理水平。

　　第三，尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。方法

　　在進行成本分析中可供選擇的技術方法(也稱數(shù)量分析方法)很多，企業(yè)應根據(jù)分析的目的，分析對象的特點， 成本分析方法相關書籍

　　掌握的資料等情況確定應采用哪種方法進行成本分析。在實際工作中，通常采用的技術分析方法有對比分析法，因素分析法和相關分析法等三種。

　　1、對比分析法

　　對比分析法是根據(jù)實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在對比分析中，可采取實際指標與計劃指標對比，本期實際與上期(或上年同期，歷史最好水平)實際指標對比，本期實際指標與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進指標對比等形式。通過對比分析，可一般地了解企業(yè)成本的升降情況及其發(fā)展趨勢，查明原因，找出差距，提出進一步改進的措施。在采用對比分析時，應注意本期實際指標與對比指標的可比性，以使比較的結果更能說明問題，揭示的差異才能符合實際。若不可比，則可能使分析的結果不準確，甚至可能得出與實際情況完全不同的相反的結論。在采用對比分析法時，可采取絕對數(shù)對比，增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式。

　　比較分析法按比較內(nèi)容(比什么)分為：

　　(1)比較會計要素的總量

　　(2)比較結構百分比

　　(3)比較財務比率

　　2、因素分析法

　　因素 成本分析

　　分析法是將某一綜合性指標分解為各個相互關聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構成成本的各種因素進行分解，測定各個因素變動對成本計劃完成情況的影響程度，并據(jù)此對企業(yè)的成本計劃執(zhí)行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。

　　采用因素分析法的程序

　　(1)將要分析的某項經(jīng)濟指標分解為若干個因素的乘積。在分解時應注意經(jīng)濟指標的組成因素應能夠反映形成該項指標差異的內(nèi)在構成原因，否則，計算的結果就不準確。如材料費用指標可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量，單位消耗量與單價的乘積。但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)，每天用料量與產(chǎn)品產(chǎn)量的乘積。因為這種構成方式不能全面反映產(chǎn)品材料費用的構成情況。

　　(2)計算經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基期數(shù)(如計劃數(shù)，上期數(shù)等)，從而形成了兩個指標體系。這兩個指標的差額，即實際指標減基期指標的差額，就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經(jīng)濟指標完成情況影響合計數(shù)，應與該分析對象相等。

　　(3)確定各因素的替代順序。在確定經(jīng)濟指標因素的組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應從各個因素相互依存的關系出發(fā)，使分析的結果有助于分清經(jīng)濟責任。替代的順序一般是先替代數(shù)量指標，后替代質(zhì)量指標;先替代實物量指標，后替代貨幣量指標;先替代主要指標，后替代次要指標。

　　(4)計算替代指標。其方法是以基期數(shù)為基礎，用實際指標體系中的各個因素，逐步順序地替換。每次用實際數(shù)替換基數(shù)指標中的一個因素，就可以計算出一個指標。每次替換后，實際數(shù)保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指標。在替換時要注意替換順序，應采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差異額(即分析對象)相等。

　　(5)計算各因素變動對經(jīng)濟指標的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結果與這一因素替代前的結果進行比較，其差額就是這一因素變動對經(jīng)濟指標的影響程度。

　　(6)將各因素變動對經(jīng)濟指標影響程度的數(shù)額相加，應與該項經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等。

　　上述因素分析法的計算過程可用以下公式表示：

　　設某項經(jīng)濟指標N是由A，B，C三個因素組成的。在分析時，若是用實際指標與計劃指標進行對比，則計劃指標與實際指標的計算公式如下：

　　計劃指標N0=A0×B0×C0

　　實際指標N1=A1×B1×C1

　　分析對象為N1-N0的差額。

　　采用因素分析法測定各因素變動對指標N的影響程度時，各項計劃指標，實際指標及替代指標的計算公式如下：

　　計劃指標 N0=A0×B0×C0-----------(1)

　　第一次替代N2=A1×B0×C0-----------(2)

　　第二次替代N3=A1×B1×C0-----------(3)

　　實際指標 N1=A1×B1×C1-----------(4)

　　各因素變動對指標N的影響數(shù)額按下式計算：

　　由于A因素變動的影響=(2)-(1)=N2-N0

　　由于B因素變動的影響=(3)-(2)=N3-N2

　　由于C因素變動的影響=(4)-(3)=N1-N3

　　將上述三個項目相加，即為各因素變動對指標N的影響程度，它與分析對象應相等。

　　根據(jù)因素分析法的替代原則，材料費用三個因素的替代順序為產(chǎn)量，單耗，單價。各因素變動對甲產(chǎn)品材料費用實際比計劃降低8 000的測定結果如下：

　　計劃材料費用=250×48×9=108 000(元)-----(1)

　　第一次替代=200×48×9=86 400(元)------(2)

　　第二次替代=200×50×9=90 000(元)------(3)

　　實際材料費用=200×50×10=100 000(元)------(4)

　　各因素變動對材料費用降低8 000元的影響程度如下：

　　由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=(2)-(1)=86400-108000=-21600(元)

　　由于材料單耗變動對材料費的影響=(3)-(2)=90000-86400=3600(元)

　　由于材料單價變動對材料費用的影響=(4)-(3)=100000-90000=10000(元)

　　三個因素變動對材料費用的影響程度=-21600+3600+10000=-8000(元)

　　上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。差額計算法是利用各個因素的實際數(shù)與基期數(shù)的差額，直接計算各個因素變動對經(jīng)濟指標的影響程度。以上述經(jīng)濟指標N為例，采用差額計算法時的計算公式如下：

　　由于A因素變動對指標的影響=(A1-A0)×B0×C0

　　由于B因素變動對指標的影響=A1×(B1-B0)×C0

　　由于C因素變動對指標的影響=A1×B1×(C1-C0)

　　〖例3〗以例2材料費用的分析資料為基礎，采用差額計算法的結果如下：

　　由于產(chǎn)量增加對材料費用的影響=(200-250)×48×9=-21600(元)

　　由于材料單耗變動對材料費用的影響=200×(50-48)×9=3600(元)

　　由于材料單價變動對材料費用的影響=200×50×(10-9)=10000(元)

　　各因素變動對材料費用的影響=-21600+3600+10000=-8000(元)

　　兩種方法的計算結果相同，但采用差額計算法顯然要比第一種方法簡化多了。

　　3、相關分析法

　　相關分析法是指在分析某個指標時，將與該指標相關但又不同的指標加以對比，分析其相互關系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟指標之間存在著相互聯(lián)系的依存關系， 在這些指標體系中，一個指標發(fā)生了變化，受其影響的相關指標也會發(fā)生變化。如將利潤指標與產(chǎn)品銷售成本相比較，計算出成本利潤率指標，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會引起成本隨之發(fā)生相應的變化，利用相關分析法找出相關指標之間規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理服務。

　　4、差額計算法

　　差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度。

　　5、比率法

　　比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關系。常用的比率法有以下幾種。

　　● 相關比率法 由于項目經(jīng)濟活動的各個方面是相互聯(lián)系，相互依存，又相互影響的，因而可以將兩個性質(zhì)不同而又相關的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。例如：產(chǎn)值和工資是兩個不同的概念，但它們的關系又是投入與產(chǎn)出的關系。在一般情況下，都希望以最少的工資支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標來考核人工費的支出水平，就很能說明問題。

　　● 構成比率法 又稱比重分析法或結構對比分析法。通過構成比率，可以考察成本總量的構成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關系(即預算成本、實際成本和降低成本的比例關系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。

　　● 動態(tài)比率法 動態(tài)比率法，就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。產(chǎn)品成本分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析

　　全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析， 可分別按產(chǎn)品別分析和按成本項目分析。

　　1.按產(chǎn)品別分析

　　按產(chǎn)品別分析是指按每種產(chǎn)品的成本所進行的分析。在按產(chǎn)品別進行分析時，應計算如下幾個指標，即全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率，可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率，每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率。成本降低額和降低率的計算公式如下：

　　成本降低額=按實際產(chǎn)量計算的實際成本-按實際產(chǎn)量計算的計劃成本

　　成本降低額

　　成本降低率=___________________________ ×100%

　　按實際產(chǎn)量計算的計劃成本

　　2.按成本項目分析

　　按成本項目分析是指將按成本項目反映的全部商品產(chǎn)品的實際總成本與按成本項目反映的實際產(chǎn)量計劃總成本相比較， 計算每個成本項目成本降低額和降低率對總成本的影響，其計算公式如下：

　　某成本項目實際成 該成本項目 該成本項目按實際產(chǎn)量

　　本比計劃成本降低額 = 實際成本 - 計算的計劃成本

　　某成本項目實際成 該成本項目實際成本比計劃成本降低額

　　本比計劃成本降低率 =________________________________________×100%

　　該成本項目按實際產(chǎn)量計算的計劃成本

　　某成本項目降低額 該成本項目實際成本比計劃成本降低額

　　對總成本的影響 =________________________________________×100%

　　按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本

　　可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的分析

　　所謂可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去生產(chǎn)過并且有著完整的成本資料的產(chǎn)品。計算可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況，可以檢查企業(yè)成本降低工作的成績，由于具有可比性，因而，考核其降低情況具有重要的參考價值�？杀犬a(chǎn)品成本分析包括可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況和變動的原因兩個方面�？杀犬a(chǎn)品成本降低任務完成情況分析所需各項指標的計算公式為：

　　可比產(chǎn)品成本 實際 上年實際 本年實際

　　實際降低額 = ∑產(chǎn)量×(單位成本- 單位成本)

　　實際產(chǎn)量按上年實際單 實際產(chǎn)量按本年實際單

　　= 位成本計算的總成本 - 位成本計算的總成本

　　可比產(chǎn)品成本 計劃 上年實際 本年計劃

　　計劃降低額 =∑ 產(chǎn)量×(單位成本-單位成本)

　　=計劃產(chǎn)量按上年實際 計劃產(chǎn)量按本年計劃單

　　單位成本計算總成本- 位成本計算的總成本

　　可比產(chǎn)品成本 可比產(chǎn)品成本實際降低額

　　實際降低率 =________________________________________×100%

　　實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本

　　可比產(chǎn)品成本 可比產(chǎn)品成本計劃降低額

　　計劃降低率 =________________________________________×100%

　　計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本

　　分析對象： 降低額=可比產(chǎn)品成本實際降低額-可比產(chǎn)品成本計劃降低額

　　降低率=可比產(chǎn)品成本實際降低率-可比產(chǎn)品成本計劃降低率

　　各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的影響， 主要有產(chǎn)品單位成本，產(chǎn)品品種構成，產(chǎn)品產(chǎn)量等。

　　1.產(chǎn)品單位成本變動的影響

　　在計算可比產(chǎn)品成本計劃降低額時， 是根據(jù)本年計劃單位成本和上年實際單位成本進行比較計算的;可比產(chǎn)品成本實際降低額，則是根據(jù)本年實際單位成本和上年實際單位成本進行計算的。這樣，當本年實際單位成本發(fā)生變動時，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。

　　2.產(chǎn)品品種構成變動的影響

　　品種構成是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重，由于各種產(chǎn)品的實物數(shù)量不能簡單相加，所以，在進行可比產(chǎn)品成本分析時，一般是用某產(chǎn)品的成本占全部產(chǎn)品成本的比重作為產(chǎn)品品種構成進行分析，其計算公式如下：

　　某產(chǎn)品的產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年(計劃或?qū)嶋H)單位成本

　　某產(chǎn)品的品種構成=_________________________×100%

　　〖每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年(計劃或?qū)嶋H)單位成本〗

　　當企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，若各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量不是同比例地增減，則會引起品種構成的變動。在企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中，每種產(chǎn)品成本降低幅度是不一樣的，有的還可能超支。若企業(yè)增加成本降低幅度大的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，或降低成本降低幅度小的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，則可比產(chǎn)品平均降低率和降低額就會比原來的提高。反之，成本降低率和降低額就會下降。所以，產(chǎn)品品種構成的變動，同時影響成本降低額和成本降低率。

　　3.產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響

　　在計算可比產(chǎn)品成本降低任務時，是用可比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本和計劃單位成本的差額計算的;實際完成情況則是根據(jù)可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本與本年實際單位成本的差額計算的。從這一計算過程中可以看出，當產(chǎn)品的品種構成和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比例的變動，但不影響成本降低率的變動。所以，單純產(chǎn)量的變動，僅影響成本降低額，不影響成本降低率的變動。

　　主要產(chǎn)品單位成本分析

　　對全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總括分析后，還應對主要產(chǎn)品的單位成本進行具體的分析，從而確定成本升降的原因，提出進一步改進的措施。產(chǎn)品單位成本分析一般是先將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃等指標進行比較，計算其差異額和差異率，然后，在此基礎上，分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因。

　　1.直接材料項目的分析

　　單位材料費用受材料消耗數(shù)量和材料價格兩個因素的影響，其計算公式如下;

　　單位產(chǎn)品材料費用=單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價

　　各因素變動對材料費用影響的計算公式如下：

　　材料耗用量變動對

　　單位成本的影響 =∑[(材料實際單位耗用量-材料計劃單位耗用量)×材料計劃單價]

　　材料價格變動對

　　單位成本的影響=∑[(材料實際單價-材料計劃單價)×材料實際單位耗用量]

　　在紡織，冶金，化工等企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中使用多種原材料，這時， 需根據(jù)產(chǎn)品的特點，工藝規(guī)程的要求，將各種材料按一定的比例配料投入使用。每種材料消耗量占材料總消耗量的比例，稱為材料配比。在各種材料單價不同的情況下， 改變材料的配比，也會影響產(chǎn)品的單位成本。這時，材料項目的分析，就受材料耗用量，價格和材料配比三個因素的影響。其具體計算公式如下：

　　單位產(chǎn)品材料消耗總量 單位產(chǎn)品材料 單位產(chǎn)品材料 計劃配比的材料

　　變動對單位成本的影響=(實際總耗用量- 計劃總消耗量)×平均計劃單價

　　材料配比變動對 實際配比的材 計劃配比的材 單位產(chǎn)品材料

　　單位成本的影響=(料平均計劃單價-料平均計劃單價) × 實際總消耗量

　　材料價格變動對 材料實 材料計 材料實際

　　單位成本的影響=∑[(際單價-劃單價)×單位耗用量]

　　計劃配比的材料 ∑(各種材料計劃消耗量×材料的計劃單價)

　　平均計劃單價 =______________________________________

　　材料計劃總消耗量

　　實際配比的材料 ∑(各種材料實際消耗量×材料的計劃單價)

　　平均計劃單價 =________________________________________

　　材料實際總消耗量成本分析的意義

　　成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標所進行的分析。其包括成本的事前、事中和事后三個方面。

　　成本的事前分析是指在成本未形成之前所進行的成本預測。進行事前成本分析，可使企業(yè)的成本控制有可靠的目標。

　　成本的事中分析是指對正在執(zhí)行的成本計劃的結果所進行的分析。事中分析主要是為了進行成本控制，防止實際成本超過目標成本的范圍。

　　成本的事后控制是指對成本實際執(zhí)行的結果所作的分析。事后分析主要是對成本執(zhí)行的結果進行評價，分析產(chǎn)生問題的原因，總結成本降低的經(jīng)驗，以利于下一期的成本控制活動的開展。成本分析的任務

　　1、正確計算成本計劃的執(zhí)行結果，計算產(chǎn)生的差異;

　　2、找出產(chǎn)生差異的原因;

　　3、正確對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價;

　　4、提出進一步降低成本的措施和方案。

　　成本分析的原則

　　1、全面分析與重點分析相結合的原則;

　　2、專業(yè)分析與群眾分析相結合的原則;

　　3、縱向分析與橫向分析相結合的原則;

　　4、事后分析與事前、事中分析相結合的原則。產(chǎn)品單位成本分析產(chǎn)品單位成本分析的意義

　　產(chǎn)品單位成本分析的意義，在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，查明單位成本升降的具體原因。

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