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　　復(fù)習(xí)重點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

　　【真題】下列企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金變動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是()

　　A.銷售商品收到現(xiàn)金

　　B.處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金

　　C.取得投資收益收到現(xiàn)金

　　D.向銀行借款收到現(xiàn)金

　　【答案】A

　　【解析】本題考查現(xiàn)金流量表的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。參見(jiàn)教材P237.

　　【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

　　現(xiàn)金流量表的編制方法

　　1.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。

　　直接法是指通過(guò)現(xiàn)金收人和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的一種列報(bào)方法。一般應(yīng)按照現(xiàn)金流人和流出總額反映，以利潤(rùn)表中的本期營(yíng)業(yè)收人為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)菅活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　間接法是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的一種方法。

　　我國(guó)企業(yè)應(yīng)按直接法編制現(xiàn)金流量表正表，在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，并將正表中按照直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和在補(bǔ)充資料中按照間接法計(jì)算調(diào)整的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)。

　　現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人和流出各項(xiàng)目，其編制方法如下：

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“損收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”和“其他業(yè)務(wù)收人”等科目的記錄分析填列。

　　(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”和“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補(bǔ)貼收人”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目的記錄分析填列。

　　(3)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

　　(4)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(7)“支付的其他與經(jīng)菅活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”和“營(yíng)業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　2.“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法。現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出各項(xiàng)目的編制方法如下：

　　(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“投資收益”等科目的記錄分析填列。5

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(4)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　(5)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(6)“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)

　　金“和”銀行存款“等科目的記錄分析填列。

　　(7)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　3.“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法�，F(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出各項(xiàng)目的編制方法如下：

　　(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(2)“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(3)“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　(4)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(5)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(6)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　(7)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)逐項(xiàng)計(jì)算。

　　4.現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

　　(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流k.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量實(shí)際上就是采用間接法編制經(jīng)菅活動(dòng)的現(xiàn)金流量。以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)H口了以分為四大類：一是沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用;二是沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益;三是不屬〒經(jīng)達(dá)活動(dòng)的損益;四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)�；�本原理是：

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。調(diào)節(jié)公式為：

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少(減：增加)+預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減：收益)+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失(減：收益)+遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))+存貨的減少(減：增加)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失

　　(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)，往往對(duì)企業(yè)以后時(shí)期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響，因此，應(yīng)將其作為重要信息在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中加以反映。包括“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個(gè)項(xiàng)目。

　　(3)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~�，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”瑣目，可以通過(guò)對(duì)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目以及現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額與期末余額的比較得出，當(dāng)然，這里“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”等項(xiàng)應(yīng)符合現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”的定義。補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與主表中最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”金額應(yīng)當(dāng)相等。

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