資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　考試內(nèi)容：熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法;熟悉資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)主要項(xiàng)目的含義。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目應(yīng)分別填列年初數(shù)和期末數(shù)。其中年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目期末余額填列。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與企業(yè)會計(jì)科目不完全一致，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：直接填列法和分析計(jì)算填列法。

　　(1)直接填列法

　　即根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表的大部分項(xiàng)目可以采用直接填列法進(jìn)行填列，如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目

　　(2)分析計(jì)算填列法

　　即將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析、計(jì)算以后填列期末數(shù)的方法。

　　①根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列

　　如“貨幣資金”。

　�、诟鶕�(jù)總賬科目期末余額減去部分?jǐn)?shù)額后的數(shù)據(jù)填列

　　如“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等項(xiàng)目。

　�、鄹鶕�(jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列

　　如“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目。

　�、芨鶕�(jù)有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目。

　　2.主要項(xiàng)目具體填列方法

　　資產(chǎn)類項(xiàng)目：

　　①“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”和“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末借方余額合并填列。

　�、凇岸唐谕顿Y”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”期末借方余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。

　�、邸皯�(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　�、堋邦A(yù)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和填列。

　�、荨捌渌麘�(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　�、蕖按尕洝表�(xiàng)目，根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”后的金額填列。

　�、摺按龜傎M(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額之和填列。

　�、唷按�處理流動資產(chǎn)損益”項(xiàng)目，根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損益”明細(xì)科目期末借方余額之和填列。

　�、帷伴L期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末借方余額減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　�、狻伴L期債權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目期末借方余額減去一年內(nèi)到期長期債權(quán)投資部分的金額和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　�、稀盁o形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　負(fù)債類項(xiàng)目：

　　①“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　�、凇邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　�、邸捌渌麘�(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　　所有者權(quán)益項(xiàng)目：

　　“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時(shí))或之差(余額方向相反時(shí))填列。貸方余額大于借方余額時(shí)，直接填列差額;借方余額大于貸方余額時(shí)，差額用“一”數(shù)填列。

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