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　　第三章　稅收理論

　　考點一：現(xiàn)代稅收原則

　　【考頻分析】★★★★★

　　現(xiàn)代稅收原則

　　【注意】

　　(1)財政原則是稅收的共同原則。

　　(2)在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要的原則。

　　(3)收入是判斷境遇的最好尺度。

　　考點二：稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　【考頻分析】★★★★

　　1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)×100%

　　國民收入負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國民收入×100%

　　2.微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

　　企業(yè)(個人)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(個人)繳納的各項稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(個人毛收入)×100%

　　純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(個人)在一定時期繳納的所得稅(包括財產(chǎn)稅)/

　　企業(yè)(個人)在一定時期獲得的純收入×100%

　　企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入(營業(yè)收入)×100%

　　企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現(xiàn)利潤總額×100%

　　考點三：國際重復(fù)征稅的免除

　　【考頻分析】★★★★★

　　國際重復(fù)征稅的免除方法分為兩類，一是能徹底解決的，即免稅法;二是不能徹底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國際重復(fù)征稅的最有效的方法。

　　1.低稅法

　　居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。

　　國外收入在本國的應(yīng)納稅額=國外收入×適用稅率。

　　2.扣除法

　　國外所得在國內(nèi)征稅時，對其國外已納的所得稅視為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

　　國外收入在本國的應(yīng)納稅額=(國外收入-國外收入×國外適用稅率)×本國適用稅率。

　　3.免稅法

　　對國外所得不征稅。國外收入在本國的應(yīng)納稅額=0。

　　4.抵免法

　　居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。

　　抵免限額的規(guī)定具體有三種方法：分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。

　　第一步，計算抵免限額與國外已納稅額。

　　第二步，比較二者的大小。

　　若抵免限額>國外已納稅額，則在國內(nèi)應(yīng)補繳額=抵免限額-國外已納稅額;

　　若抵免限額≤國外已納稅額，則在國內(nèi)應(yīng)補繳額=0。

　　【注意】稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

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