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　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　1.含義

　　兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理

　　分別核算，分別納稅;

　　未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　例如：某一個(gè)汽車制造廠，制造汽車、銷售汽車，這屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)設(shè)一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)分公司，對外承攬運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅。

兼營行為與混合銷售行為的比較

不同之處	界定不同	（1）混合銷售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍 （2）兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍
	稅務(wù)處理不同	（1）混合銷售行為：除建筑業(yè)混合銷售行為外，以主業(yè)確定征收何種稅 （2）兼營行為：分別核算，分別納稅；未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
相同之處	都涉及到兩種稅的征稅范圍

　　舉例：

　　1.某百貨商場銷售100臺電腦，價(jià)值38萬元，商場用貨車送貨上門——混合銷售行為，納增值稅。

　　2.某百貨商場設(shè)一家餐飲服務(wù)中心——兼營行為。飲食服務(wù)，納營業(yè)稅;貨物銷售的銷售額納增值稅。

　　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

(4)集郵商品。

情形	稅務(wù)處理
郵政部門銷售集郵商品	營業(yè)稅
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品	增值稅

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(6)飲食業(yè)銷售貨物。

情形	稅務(wù)處理
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品	營業(yè)稅
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人	增值稅

　　總結(jié)：增值稅的征稅范圍

　　一般規(guī)定：銷售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　特殊行為有三種行為：

　　(1)視同銷售的行為，包括8種情況。

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

　　三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

①生活必需品類	糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等
②文化用品類	圖書、報(bào)紙、雜志
③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類	飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜
④農(nóng)產(chǎn)品
⑤音像制品、電子出版物
⑥二甲醚
⑦國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率——出口貨物
　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%
　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。
　　(二)征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用
　　小規(guī)模納稅人：3%
　　1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人	分類	稅務(wù)處理
一般納稅人	銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+17%或者13%）×17%/或者13%
	銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品	按適用稅率征稅
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%
納稅人銷售舊貨		依4%征收率減半征收增值稅

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